Письмо Министерства труда и социальной защиты РФ от 15.05.2013 № 17-4/773
Департамент развития социального страхования рассмотрел обращение ООО «1С-Паблишинг» от 25.04.2013 № С1304/649 о включении в строки 203, 213, 271 и 272 подраздела 2.1 раздела 2 Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, утвержденного приказом Минтруда России от 28.12.2012 № 639н (далее - форма РСВ-1 ПФР), выплат в пользу иностранных граждан, не являющихся застрахованными лицами по конкретным видам обязательного социального страхования, и сообщает следующее.
Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ.
Исходя из положений пункта 15 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ, суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, обложению страховыми взносами не подлежат.
Страховые взносы, установленные Федеральным законом № 212-ФЗ, уплачиваются в целях обязательного социального (в том числе, пенсионного, медицинского) страхования лиц, которые подлежат обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, т.е. застрахованных лиц.
В частности, такими законами являются:
- Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 167-ФЗ);
- Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 326-ФЗ).
В соответствии со статьей 7 Федерального закона № 167-ФЗ застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования являются, в частности, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане или лица без гражданства, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, а также иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 115-ФЗ), временно пребывающие на территории Российской Федерации, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор (срочные трудовые договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года.
Согласно статье 10 Федерального закона № 326-Ф3 иностранные граждане постоянно или временно проживающие, лица без гражданства, работающие по трудовому договору или гражданско-правовому договору, подлежат также обязательному медицинскому страхованию, если они не являются высококвалифицированными специалистами и членами их семей в соответствии с Федеральным законом № 115-ФЗ.
С учетом изложенного, обложению страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование в общеустановленном законодательством Российской Федерации порядке подлежат суммы выплат и иных вознаграждений, производимые в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг в пользу иностранных граждан (лиц без гражданства), которые постоянно или временно проживают на территории Российской Федерации.
Что касается обложения страховыми взносами выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан (лиц без гражданства), временно пребывающих на территории Российской Федерации, то если организацией с временно пребывающими на территории Российской Федерации иностранными гражданами (лицами без гражданства) заключаются трудовые договоры на неопределенный срок или срочные трудовые договоры продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение расчетного периода, предусматривающие исполнение трудовых обязанностей на территории Российской Федерации, то с выплат в их пользу уплачиваются страховые взносы только в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Вместе с тем, согласно части 4 статьи 1 Федерального закона № 212-ФЗ, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные Федеральным законом № 212-ФЗ, то применяются правила международного договора Российской Федерации.
При заполнении формы РСВ-1 ПФР в части отражения упомянутых выплат иностранным гражданам необходимо руководствоваться следующим подходом.
Выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Российской Федерации, отражаются в строках 201 или 202, 211 или 212 соответственно возрастным группам застрахованных лиц, учитывая, что в соответствии с пунктом 1 статьи 22 Федерального закона № 167-ФЗ страховые взносы с выплат в пользу таких постоянно проживающих иностранных граждан (лиц без гражданства) уплачиваются по тарифу, установленному Федеральным законом № 167-ФЗ для граждан Российской Федерации на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, в зависимости от года рождения указанных застрахованных лиц.
Согласно подпункту 8.4 пункта 8 Порядка заполнения формы РСВ-1 ПФР по строке 203 отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, подлежащие обложению в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно проживающих/пребывающих на территории Российской Федерации, в случаях, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, а также в соответствии с межгосударственными соглашениями.
Таким образом, по строке 203 формы РСВ-1 ПФР в соответствующих графах отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленные в пользу застрахованных лид в системе обязательного пенсионного страхования - иностранных граждан и лиц без гражданства независимо от года рождения (с учетом положения пункта 2 статьи 22 Федерального закона № 167-ФЗ), временно проживающих на территории Российской Федерации, а также временно пребывающих на территории Российской Федерации, которые заключили трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор (срочные трудовые договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года, а также в пользу лиц, являющихся застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации в соответствии с межгосударственными соглашениями.
Следовательно, по строке 213 формы РСВ-1 ПФР в соответствующих графах отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ и в соответствии с межгосударственными соглашениями, в отношении вышеуказанных иностранных граждан и лиц без гражданства, застрахованных в системе обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации.
Согласно подпункту 8.15 пункта 8 Порядка заполнения формы РСВ-1 ПФР по строке 271 в соответствующих графах отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленные в пользу физических лиц в соответствии со статьей 7 Федерального закона № 212-ФЗ, а также начисленные в соответствии с межгосударственными соглашениями, нарастающим итогом с начала года и за каждый из последних трех месяцев отчетного периода, подлежащие обложению страховыми взносами на обязательное медицинское страхование.
Таким образом, по строке 271 формы РСВ-1 ПФР в соответствующих графах отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленные в пользу застрахованных лид в системе обязательного медицинского страхования - иностранных граждан и лиц без гражданства, которые временно проживают на территории Российской Федерации, а также в пользу лиц, являющихся застрахованными лицами по обязательному медицинскому страхованию в Российской Федерации в соответствии с межгосударственными соглашениями.
Поэтому, по строке 272 формы РСВ-1 ПФР в соответствующих графах отражаются суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами на обязательное медицинское страхование в соответствии с частями 1, 2 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ и в соответствии с межгосударственными соглашениями, в отношении иностранных граждан и лиц без гражданства, которые временно проживают на территории Российской Федерации и являются застрахованными в системе обязательного медицинского страхования.
Учитывая изложенное, сведения о суммах выплат, производимых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, не являющихся застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного и медицинского страхования в Российской Федерации, в форме РСВ-1 ПФР не отражаются.
Заместитель директора Департамента | Л.А. Котова |