Все выплаты, производимые сотруднику, в терминологии ст. 223 НК РФ можно разделить на две группы:
Фактической датой получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). Для дохода не в виде оплаты труда такой датой признается день выплаты дохода (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Из этого следует, что при выплате дохода в виде оплаты труда до окончания месяца, в котором производится выплата, удерживать налог не нужно. На практике это означает, что при выплате, например, аванса, исчислять, удерживать и перечислять с него налог необходимости нет.
Однако при выплате до окончания месяца других сумм, не связанных с оплатой труда (пособия по временной нетрудоспособности, материальная помощь и т.п. – так называемые "межрасчетные выплаты"), а также отпускных (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11) налоговый агент обязан удержать и соответственно перечислить в бюджет налог с этих сумм. Но перед тем как суммы могут быть удержаны и перечислены, они должны быть исчислены.
К сожалению, в настоящее время законодательство не содержит точных указаний о том, как должен быть исчислен налог при выплате доходов до окончания очередного месяца налогового периода: должен ли налог в этом случае рассчитываться нарастающим итогом с учетом начисленных ранее сумм налога, следует ли применять налоговые вычеты и т.д.
До версии 2.5.57 имелась возможность применять два подхода к удержанию налога с межрасчетных выплат:
1) сумма налога предварительно оценивается документом "Зарплата к выплате" и сумма выплаты уменьшается на эту приблизительную сумму налога. При такой предварительной оценке не производится расчет нарастающим итогом, не учитывается право на налоговые вычеты, т.е. налог рассчитывается простым умножением ставки на выплачиваемую сумму. В учете НДФЛ в момент выплаты такие суммы не регистрируются;
2) сумма налога полноценно рассчитывается отдельным документом "Начисление зарплаты", при таком расчете учитываются все зарегистрированные доходы, если они имели место, а не только те, которые выплачиваются. Расчет производится нарастающим итогом, при определении налоговой базы учитывается право на налоговые вычеты и т.д. Исчисленный налог регистрируется в учете НДФЛ. Датой регистрации такого налога является последнее число месяца, в котором производится исчисление.
Однако при применении этих подходов в общем случае невозможно отражение в регистре налогового учета по НДФЛ дат исчисления, удержания и перечисления налога в соответствии с датой выплаты дохода, а также самой даты его выплаты, как того требуют налоговые органы.
Пример. В качестве примера межрасчетной выплаты рассмотрим выплату отпускных. Напомним, что начиная с версии 2.5.54 пользователям предоставлена возможность управлять порядком учета дохода при исчислении НДФЛ. В примере предполагается, что для кода дохода 2012 установлен признак учета дохода по месяцу начисления.
Рисунок 1
Итак, 15 октября сотруднику начислена оплата отпуска в размере 31 666,54 руб.
Рисунок 2
1) Рассмотрим подход, когда налог с этой суммы "откладывается" до окончательного расчета за месяц при выплате отпускных с помощью сервиса заполнения документа "Зарплата к выплате"
Рисунок 3
Налог рассчитан как 31 666,54 руб. *13% и составил 4 117 руб. Отражено его перечисление в бюджет путем заполнения вручную соответствующего документа
Рисунок 4
В конце октября произведен расчет зарплаты за месяц (сумма начислений составила 11 304,35 руб.), рассчитан налог, в том числе и с суммы отпускных, при расчете применено право на стандартный вычет. Налог зарегистрирован пока только как исчисленный (опция "При начислении НДФЛ принимать исчисленный налог к учету как удержанный" здесь и далее не установлена).
Рисунок 5
10 ноября выплачена зарплата, налог зарегистрирован как удержанный
Рисунок 6
В бюджет перечислено 1 287 руб. (5 404 – 4 117), что отражено соответствующим документом
Рисунок 7
Сформируем отчет "Регистр налогового учета по НДФЛ"
Рисунок 8
В таблице, в которой отражены доходы, дата выплаты отпускных условно принята за первое число месяца, в котором был зарегистрирован доход. Дата выплаты, которая должна быть отражена в этом регистре, программе неизвестна – в учете НДФЛ доходы регистрируются в момент их начисления, а не выплаты.
Для дохода в виде оплаты труда дата выплаты не заполняется – такие доходы характеризуются месяцем, за который они начислены и эта характеристика отражается в предыдущей колонке.
Вся сумма исчисленного налога зарегистрирована 31.10.2012 (весь налог исчислен и зарегистрирован документом "Начисление зарплаты"), сумма удержанного – 10.11.2012 (весь налог зарегистрирован как удержанный итоговым документом выплаты зарплаты). Перечисленный налог зарегистрирован отдельными документами и отражается двумя суммами.
2) Рассмотрим теперь подход, при котором налог с отпускных рассчитывается и регистрируется отдельным документом "Начисление зарплаты".
После регистрации отпускных производится полноценный расчет налога
Рисунок 9
Налог рассчитан нарастающим итогом, применены вычеты.
Для автоматического учета (вычитания) исчисленного налога отпускные выплачиваются с характером "Зарплата", при этом налог регистрируется как удержанный.
Рисунок 10
Оформляется перечисление этого налога в бюджет. Поскольку налог зарегистрирован как удержанный, с помощью отчета "Анализ налогов и взносов" можно посмотреть необходимую к перечислению сумму
Рисунок 11
Эта сумма вносится в документ "Перечисление НДФЛ в бюджет РФ", после чего документ заполняется автоматически (для автоматического заполнения дата платежа должна быть больше даты регистрации удержанного налога)
Рисунок 12
При итоговом расчете зарплаты в конце месяца учитывается ранее исчисленный в этом месяце налог
Рисунок 13
Далее при выплате зарплаты 10.11.2012 этот налог регистрируется как удержанный, оформляется его перечисление в бюджет 11.11.2012.
Регистр налогового учета по НДФЛ при таком подходе имеет вид
Рисунок 14
В отличие от предыдущего подхода, во-первых, отличаются суммы налога с отпускных и зарплаты (из-за применения вычета), во-вторых, удержанный налог зарегистрирован разными датами (для того чтобы исчисленный налог был зарегистрирован разными датами, можно для его расчета с межрасчетных выплат использовать документ "Перерасчет НДФЛ" - исчисленный налог регистрируется датой этого документа).
Для повышения точности отражения в регистре налогового учета дат выплаты "межрасчетных" доходов, дат исчисления и удержания с них налога, в версии 2.5.57 реализован новый подход, призванный заменить два ранее используемых.
Налог с межрасчетных выплат теперь рассчитывается и фиксируется непосредственно документами, которыми такие доходы начисляются:
Поскольку доход, с которого исчисляется налог, регистрируется в учете НДФЛ в момент регистрации самого исчисленного налога, то дату выплаты этого дохода необходимо знать в момент его исчисления. Эта дата регистрируется в учете и затем будет отражаться в регистре налогового учета. Предполагается, что дата указывается вручную непосредственно при начислении межрасчетных выплат (исчислении налога) в перечисленных выше документах, однако предусмотрен сервис ее автоматического заполнения.
Для отпускных дата выплаты дохода заполняется датой, на 3 дня меньшей даты начала отпуска.
Рисунок 15
Для заполнения даты выплаты остальных "межрасчетных" доходов (кроме дивидендов) в настройках параметров учета предусмотрено указание даты выплаты расчета за первую половину месяца (аванса) и даты выплаты расчета за месяц (зарплаты), которые и будут использоваться для автоматической подстановки в документы. Обращаем внимание, что дата расчета планового аванса, используемая для заполнения документа выплаты планового аванса, в общем случае может не совпадать с датой выплаты аванса за первую половину месяца.
Рисунок 16
Дата выплаты заполняется при создании нового документа по следующим правилам:
Для дивидендов дата выплаты дохода по умолчанию заполняется при создании нового документа его датой (т.е. фактически рабочей датой).
Рисунок 17
При создании документов с помощью инструмента "Анализ неявок" даты выплаты дохода также заполняются автоматически.
Если доход предполагается выплатить в другой день, то дата может быть изменена в соответствии с реальной предполагаемой датой выплаты этого дохода. Обращаем внимание, что однажды заполненная дата выплаты автоматически при изменении других дат (даты начала болезни или даты документа) не перезаполняется. Заполняется она только при изменении даты начала отпуска, при условии, что она (дата выплаты) еще не заполнена.
Помимо даты выплаты дохода в документы добавлены табличные части, в которых отображается исчисленный налог и прочие связанные данные, по аналогии с документом "Начисление зарплаты". Исключение составляет документ начисления дивидендов, в котором налог, как и ранее, отображается в отдельной колонке табличной части начислений.
В документах начисления по больничному листу и регистрации разовых начислений табличная часть вынесена на отдельную закладку
Рисунок 18
В документе начисления отпуска табличная часть располагается на закладке "Оплата", под таблицей с начислениями. Документ из рассмотренного ранее примера примет следующий вид
Рисунок 19
При его расчете с начисленной суммы отпускных автоматически рассчитался и налог. Сумма налога определяется нарастающим итогом с начала налогового периода с учетом ранее начисленных сумм налога, кроме того предоставляются все налоговые вычеты, на которые имеет право сотрудник. Тем не менее, обращаем внимание, что порядок учета доходов и исчисления налога несколько отличается от порядка учета доходов и исчисления налога, применяемых в документе начисления зарплаты. В частности, из доходов и налогов текущего месяца учитываются только зарегистрированные другими документами "межрасчетных" выплат. Если в результате расчета образуется налог к возврату (отрицательный), то результат расчета налога приравнивается к нулю.
При проведении документов:
Рисунок 20
В продолжение примера с отпуском произведем его выплату. Теперь при заполнении документа с характером выплаты "Отпускные" сумма к выплате заполняется с учетом налога, рассчитанного и зафиксированного документом начисления отпуска. Предварительный учет удержаний учитывает теперь только все прочие удержания, кроме НДФЛ.
Рисунок 21
После регистрации сумм удержанного НДФЛ общую сумму налога к перечислению по всем межрасчетным выплатам можно увидеть в варианте НДФЛ отчета «Анализ налогов и взносов».
Аналогично второму подходу из рассмотренного примера, при итоговом расчете зарплаты в конце месяца учитывается ранее исчисленный в этом месяце налог, зарегистрированный теперь документом начисления отпуска. После регистрации выплаты зарплаты и перечисления налога в бюджет сформируем регистр налогового учета по НДФЛ
Рисунок 22
В таблице доходов теперь отражается дата выплаты дохода в соответствии с датой, указанной в документе начисления отпуска. Также уточнены даты начисления дохода. Исчисленный налог зарегистрирован в соответствии с датой документа начисления отпуска.
Обращаем внимание, что для уже имеющихся до обновления на версию 2.5.57 в базе документов дата выплаты при обновлении будет заполнена автоматически в соответствии с теми данными, которые зарегистрированы в учете. Для отображения этих дат в регистре налогового учета документы необходимо перепровести, при необходимости исправив даты на реальные даты выплаты дохода.
В соответствии с Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ с 1 января 2013 года статья 58 закона Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ пополняется новой категорией страхователей, для которой допустимо применение пониженного тарифа страховых взносов, а именно:
"индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 19, 45 - 47 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации".
Для этой категории страхователей допускается применение пониженного тарифа страховых взносов, указанного в ч. 3.4. статьи 58. На 2013 год, как и на 2012, этот тариф состоит только из 20% взносов в ПФР, в остальные фонды тариф равен 0%.
В версии 2.5.57 реализована поддержка этого тарифа в части расчета взносов. В части отображения кода этого тарифа в отчетности уточнения будут произведены по мере появления соответствующих нормативно-правовых актов.
Если индивидуальным предпринимателем предполагается применение в 2013 году нового тарифа, то необходимо просто выбрать его в настройках параметров учета и указать месяц, с которого этот тариф будет применяться
Рисунок 23
Тогда при расчете взносов они будут рассчитаны по пониженному тарифу
Рисунок 24
Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в ПФР, ФСС, ФОМС регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Так, взносы уплачиваются с выплат и вознаграждений всем физическим лицам, независимо от того, являются ли они застрахованными по конкретным видам страхования, за исключением закрытого перечня выплат, определенных статьей 9 этого закона. Пункт 15 этой статьи гласит, что не подлежат обложению взносами
"суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования"
В настоящее время такой случай предусмотрен лишь статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»:
"Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане или лица без гражданства, а также иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), временно пребывающие на территории Российской Федерации, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев"
Т.е. высококвалифицированные специалисты не являются застрахованными по ОПС лицами в случае, если они являются "временно пребывающими", даже при условии заключения долгосрочного трудового договора. Взносы, в том числе в ПФР, по таким лицам начисляться не должны.
Поэтому если высококвалифицированный специалист является временно пребывающим, то для корректного расчета взносов для него нет необходимости указывать сведения о заключенном трудовом договоре. Достаточно установить статус "временно пребывает на территории РФ".
Важно! Если этот статус устанавливается сотруднику до проведения документа "Прием на работу", тогда в разделе ввода данных для НДФЛ для него также необходимо установить соответствующий статус. Иначе при проведении документа приема на работу автоматически может быть сделана ошибочная в данном случае запись о том, что с сотрудником заключен долгосрочный трудовой договор как с временно пребывающим лицом.
Рисунок 25
Для временно проживающих иностранных граждан взносы рассчитываются в полном объеме, при этом все взносы в ПФР относятся к взносам на финансирование страховой части пенсии
Рисунок 26
Для постоянно проживающих иностранных граждан расчет взносов не отличается от расчета взносов для граждан РФ
Рисунок 27
Изменения, внесенные в версии 2.5.57, касаются исчисления взносов с доходов высококвалифицированных специалистов, временно или постоянно проживающих на территории РФ.
Ранее считалось, что на порядок исчисления взносов по временно или постоянно проживающим гражданам не влияет, являются ли они высококвалифицированными специалистами или нет. Однако Минздравсоцразвития в письме от 01.06.2012 № 1496-19 на основании статьи 10 Федерального Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в РФ» (о том, что высококвалифицированные специалисты не являются застрахованными по обязательному медицинскому страхованию), делает вывод, что "выплаты, производимые в рамках трудовых отношений в пользу иностранных граждан – высококвалифицированных специалистов, постоянно или временно проживающих в РФ, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", т.е. не облагаются взносами на обязательное медицинское страхование (в ФОМС).
В версии 2.5.57 реализована поддержка такого порядка исчисления взносов. Для этого введены новые категории иностранных граждан, которые могут быть указаны в разделе "Гражданство" сведений о физическом лице. При указании этих статусов на доходы таких сотрудников не начисляются взносы в ФОМС.
Для временно проживающих высококвалифицированных иностранных специалистов:
Рисунок 28
Для постоянно проживающих высококвалифицированных иностранных специалистов:
Рисунок 29
При установке одного их таких статусов "задним числом", в случае, если ранее взносы в ФФОМС начислялись, они будут "сторнированы", т.е. исчислены с минусом в месяце, в котором будет произведен очередной расчет взносов.
Начиная с 2011 года расчет пособий по нетрудоспособности и материнству производится исходя из среднего заработка, рассчитываемого по двум календарным годам простым делением суммы облагаемого взносами заработка на 730. В 2013 году расчет будет несколько усложнен, а именно для расчета пособий по материнству следует учитывать количество дней нетрудоспособности (ухода за детьми и т.п.). Новый порядок расчета был реализован в версии 2.5.55.
Для расчета среднего заработка в соответствующую табличную часть документа помещается заработок (и дни), сгруппированные по годам. Такое представление данных является не совсем прозрачным при проверке – если данные документа расходятся, например, с данными из отчета по анализу налогов и взносов, то сложно понять, в каких именно месяцах произошло расхождение. Также для пособий по материнству с 2013 года сложно понять, как образовалось исключаемое из расчетного периода количество дней.
Для повышения прозрачности расчета среднего заработка для пособий (в документах "Начисление по больничному листу", "Отпуск по уходу за ребенком") в версии 2.5.57 реализована возможность заполнения данных о заработке с комментарием.
Рисунок 30
Комментарий показывает заработок, учитываемый при расчете среднего, с разбивкой по месяцам. При расчете пособий по материнству с 2013 года он также показывает разбивку по месяцам исключаемых из расчетного периода дней
Рисунок 31
Также комментарий сообщает о месяцах, исключаемых при расчете в связи с тем, что сотрудник не был в них застрахован и взносы не уплачивались, а также о годах, исключаемых в связи с тем, что в целом за них был получен отрицательный доход.
В связи с выпуском конфигурации "Бухгалтерия предприятия КОРП, редакция 3.0" реализована поддержка выгрузки в нее данных бухгалтерского учета. Если для бухгалтерского учета используется эта программа и предполагается выгрузка данных в нее, то необходимо установить соответствующую настройку программы
Рисунок 32