Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 23.12.2016

Вознаграждение посредника

См. также:

Учет у комиссионера (агента)

У посредника обложению НДС подлежит вознаграждение, полученное им за исполнение посреднического договора (п. 1 ст. 156 НК РФ).

По общему правилу услуги посредника облагаются НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Если посредник применяет специальные налоговые режимы и не является плательщиком НДС, то его услуги не облагаются НДС (ст.ст. 346.1, 346.11 НК РФ). В этом случае счета-фактуры на вознаграждение посредника не выставляются.

Если посредник применяет освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, то НДС со своего вознаграждения он также не уплачивает. Однако в таком случае он должен выставить комитенту (принципалу) счет-фактуру на сумму своего вознаграждения с надписью или штампом "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Не облагается НДС вознаграждение посредникам по реализации отдельных товаров (работ и услуг), а именно (п. 2 ст. 156 НК РФ):

Если по посредническим договорам реализуются прочие товары (работы, услуги), которые не подлежат налогообложению, вознаграждение от НДС не освобождается (п. 2 ст. 156 НК РФ, письмо ФНС России от 10.10.2011 № АС-3-3/3340@).

Комиссионер (агент) определяет налоговую базу по НДС на наиболее раннюю из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

Часто условиями договора предусмотрено формирование вознаграждения комиссионера (агента) за счет разницы между денежными средствами, перечисленными комитентом (принципалом) для закупки товаров, и суммой, израсходованной на эти цели посредником. О том, возникает ли в этом случае у комиссионера обязанность по исчислению НДС с полученных от комитента денежных средств, см. статью-рекомендацию.

Посредник выставляет принципалу счета-фактуры:

Данные счета-фактуры выставляются посредником по общим правилам в течение 5 дней со дня оказания услуг (т.е. со дня утверждения отчета) или со дня поступления предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ) и оформляются в общем порядке, установленном постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (подробнее см. здесь).

Счета-фактуры заполняются в общем порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Подробнее см. рубрику "Оформление счета-фактуры".

При этом необходимо обратить внимание на некоторые особенности в заполнении строки 5 счета-фактуры:

Счета-фактуры регистрируются посредниками посредниками в книге продаж (п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Подробнее см. "Заполнение показателей книги продаж".

Счета-фактуры на сумму своего вознаграждения посредник не регистрирует в журнале учета счетов-фактур. Поскольку такая обязанность прямо исключена п. 3.1 ст. 169 НК РФ.

О том, может ли комиссионер (агент) указать сумму своего вознаграждения в одном счете-фактуре со стоимостью приобретенных товаров (работ, услуг), см. статью-рекомендацию.

Вычет НДС может быть применен посредником по предоплате, полученной в счет оказания посреднических услуг после их оказания (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

При этом счет-фактура на такую предоплату регистрируется посредником в книге покупок после оказания услуг (п.п. 2, 22 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Подробнее см. рубрики "Вычет НДС с авансов", "Книга покупок".

Учет у комитента (принципала)

От посредников комитенты (принципалы) получают счета-фактуры на вознаграждение и на перечисленную предоплату в счет последующего оказания посреднических услуг.

Эти счета-фактуры комитенты (принципалы) регистрируют в книге покупок по мере возникновения права на вычет (п.п. 2, 11 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Подробнее см. статью "Заполнение книги покупок".

Причем в журнале учета счета-фактуры не регистрируются, поскольку с 01.01.2015 обязанность вести данный журнал сохранилась только за посредниками, которые выставляют или получают счета-фактуры при осуществлении деятельности в интересах другого лица от своего имени, а также за экспедиторами и застройщиками (см. комментарий изменений НК РФ).

Комитент (принципал) может принять к вычету НДС как по вознаграждению посредника, так и по предоплате, перечисленной в счет предстоящего оказания посреднических услуг.

НДС к вычету по услугам посредника принимается при соблюдении следующих условий:

Комитент (принципал) также может заявить вычет НДС с аванса, перечисленного посреднику, если:

В том случае, если комитент (принципал) перечислял комиссионеру (агенту) аванс и заявлял НДС по нему к вычету, то в периоде заявления вычета по вознаграждению посредника ему необходимо восстановить ранее принятый к вычету НДС с предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Для этого комитент (принципал) должен зарегистрировать полученный от посредника "авансовый" счет-фактуру в книге продаж того налогового периода, в котором возникло право на вычет НДС по посреднической услуге (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137). Подробнее см. рубрику "Восстановление налога".

 

Статьи-рекомендации:

Может ли комиссионер (агент) указать сумму своего вознаграждения в одном счете-фактуре со стоимостью приобретенных товаров (работ, услуг)?

Должен ли комиссионер исчислить НДС с полученных от комитента денежных средств, если сумма вознаграждения определяется после приобретения товаров ( работ, услуг )?

Облагается ли НДС у комиссионера сумма дополнительной выгоды, полученная при реализации товаров комитента?

Облагается ли НДС у комитента сумма дополнительной выгоды, полученная комиссионером при реализации товаров комитента?