Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 22.12.2015

Может ли комиссионер (агент) указать сумму своего вознаграждения в одном счете-фактуре со стоимостью приобретенных товаров (работ, услуг)?

Почему возник вопрос

Если посредник приобретает для заказчика посреднических услуг товары (работы, услуги) от своего имени, то счет-фактура оформляется поставщиком на имя посредника. В свою очередь, посредник "перевыставляет" комитенту (принципалу) счет-фактуру, полученный от поставщика. Помимо этого, комиссионер (агент) выставляет заказчику счет-фактуру на сумму своего вознаграждения.

В целях сокращения документооборота у посредника возникает вопрос: возможно ли в одном счете-фактуре указать как сумму своего посреднического вознаграждения, так и стоимость приобретенных для комитента (принципала) товаров (работ, услуг)?

Рекомендации для осторожных налогоплательщиков

Посреднику, действующему от своего имени, не следует указывать в одном счете-фактуре сумму посреднического вознаграждения и стоимостью товаров (работ, услуг), приобретенных для заказчика.

Связано это с тем, Правила заполнения счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, не содержат указания на возможность составления такого единого счета-фактуры. Так, при перевыставлении посредником комитенту (принципалу) счета-фактуры, полученного от продавца, указываются следующие данные:

Перечисленные особенности составления счетов-фактур делают невозможным выписку единого счета-фактуры на вознаграждение посредника и на стоимость товаров, приобретенных им у третьих лиц для комитента (принципала).

Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию

Посредник, действующий от своего имени, может указать сумму посреднического вознаграждения в одном счете-фактуре со стоимостью товаров (работ, услуг), приобретенных для заказчика. Указать такие суммы следует отдельными строками с соответствующими суммами НДС. Такая возможность подтверждалась контролирующими органами и судом в период действия Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

(См. письма МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404, УМНС России по г. Москве от 24.03.2004 № 24-11/21011, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.2011 № А82-1769/2010).

Отметим, что Правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, не содержат указаний на возможность составления (выставления) посредником одного счета-фактуры и на приобретенные в интересах комитента (принципала) товары (работы, услуги), и на сумму своего вознаграждения.

В то же время учитывая, что:

допустим применение ранее представленных разъяснений, позволяющих выставлять единый счет-фактуру и на приобретенные в интересах комитента (принципала) товары (работы, услуги), и на сумму посреднического вознаграждения, с выделением суммы вознаграждения в отдельной строке.

Рекомендуем в таком счете-фактуре дополнительно привести сведения о посреднике и о посредническом договоре, по которому посредник приобретает товары (работы, услуги).

(См. письма Минфина России от 21.06.2012 № 03-07-15/66, от 02.03.2012 № 03-07-09/16).

Оформленный данным образом счет-фактура регистрируется посредником:

Отметим, что такой вариант поведения может привести к спорам с контролирующими органами.