Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 23.12.2016

Вправе ли посредник выставить сводный счет-фактуру на товары (работы, услуги), приобретенные за месяц для комитента у разных продавцов?

Почему возник вопрос

При приобретении товаров (работ, услуг) посредник, действующий от своего имени, "перевыставляет" комитенту (принципалу) счета-фактуры, полученные от поставщика. При большом количестве поставщиков у посредника возникает вопрос о правомерности выставления комитенту (принципалу) единого (сводного) счета-фактуры на товар, приобретенный у разных продавцов.

Посредник может выставить комитенту (принципалу) сводный счет-фактуру по счетам-фактурам нескольких покупателей при условии, что они выписаны в один день (см. комментарий).

Однако не ясно, может ли посредник выставить единый счет-фактуру по всем товарам, приобретенным у разных продавцов за месяц.

Рекомендации

Посреднику не следует составлять и выставлять единый сводный счет-фактуру на товар, приобретенный для комитента (принципала) у разных продавцов в течение месяца.

Обоснование тому следующее.

При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги, имущественные права) от своего имени, в строке 1 указывается дата выписки счетов-фактур, составленных продавцами комиссионеру (агенту) на эту дату. Иными словами, допускается выставление единого счета-фактуры в том случае, если покупатели выставили посреднику счета-фактуры в один день.

Данными правилами составление посредниками сводных счетов-фактур на товары (работы, услуги), приобретенные для комитента у разных продавцов в разное время, например, в течение месяца, не предусмотрено.

(См. письма Минфина России от 27.11.2013 № 03-07-09/51186, от 31.07.2012 № 03-07-09/97, от 21.06.2012 № 03-07-15/66).

Такая точка зрения поддерживалась Минфином России и в период действия постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, причем как для случаев приобретения товаров (работ, услуг) у различных поставщиков, так и в отношении приобретения товаров (работ, слуг) у одного поставщика, но по различным отгрузкам (см. письма Минфина России от 31.12.2009 № 03-07-11/340, от 06.05.2008 № 03-07-09/09).

Однако в период действия постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 суды не соглашались с таким утверждением, ссылаясь на отсутствие в Правилах указания, что на каждый счет-фактуру, выставленный продавцом товара в адрес комиссионера, последний должен выставить комитенту отдельный счет-фактуру. Кроме того, Правила не содержали указаний о том, что данные о покупателях, продавцах, грузоотправителях, грузополучателях должны обязательно совпадать. Следовательно, выставление одного счета-фактуры по окончании месяца или иного определенного сторонами договора периода с показателями всех счетов-фактур продавцов товара не противоречило действующим Правилам, утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

(См. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2012 № А03-10888/2011, Московского округа от 28.03.2011 № КА-А40/27-11, от 08.12.2010 № КА-А41/15246-10).

Арбитражная практика, основанная на положениях Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, в настоящее время отсутствует.