Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 23.12.2016

Приобретение товаров (работ, услуг) посредниками, действующими от своего имени

См. также:

При приобретении товаров (работ, услуг) посредниками, действующими от своего имени, необходимо учитывать следующие особенности налогообложения.

Учет у комитента (принципала)

Комитент (принципал) вправе принять к вычету НДС:

Вычет производится в общеустановленном порядке. Подробнее см. рубрику "Налоговые вычеты по НДС".

Если посредник приобретает для заказчика посреднических услуг товары (работы, услуги) от своего имени, то все документы, в том числе счета-фактуры, поставщик оформляет на имя посредника. На основании полученных от продавцов счетов-фактур посредник перевыставляет счета-фактуры в адрес комитента (принципала) и передает их ему вместе с копиями счетов-фактур, выставленных продавцом. Посредник может перевыставлять в адрес комитента счет-фактуру с меньшей суммой НДС, чем указана в счете-фактуре продавца в случае, если он приобретает товары (работы, услуги) у одного продавца и получает соответственно от него один счет-фактуру. НДС по такому счету-фактуре комитент (принципал) принимает к вычету на общих основаниях (письмо Минфина России от 02.08.2013 № 03-07-11/31045). Если посредник получает от продавца счет-фактуру в электронной форме, то он праве представить заказчику заверенную копию этого счета-фактуры на бумажном носителе с отметкой о подписании документа квалифицированной электронной подписью (электронной цифровой подписью)(письмо Минфина России от 05.03.2015 № 03-07-09/11604).

Полученный от посредника счет-фактуру на приобретенные товары (работы, услуги) комитент (принципал) регистрирует в книге покупок (п. 1 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). В частности, в графе 11 указывается наименование посредника, а в графе 12 – его ИНН/КПП. Подробнее см. "Заполнение показателей книги покупок".

Причем в журнале учета такой счет-фактура не регистрируется, поскольку обязанность вести данный журнал сохранилась только за посредниками, которые выставляют или получают счета-фактуры при осуществлении деятельности в интересах другого лица от своего имени, а также за экспедиторами и застройщиками.

Переданная посредником копия счета-фактуры поставщика нигде не регистрируется, но хранится у комитента (принципала) в течение 4 лет (пп. "а" п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Кроме этого, к вычету у комитента (принципала) принимается НДС по вознаграждению посредника (см. подробнее), а также по его возмещаемым расходам (см. подробнее).

Учет у комиссионера (агента)

При приобретении комиссионером (агентом) товаров (работ, услуг) для комитента (принципала) посредник должен уплатить НДС со своего вознаграждения (подробнее см. здесь). При этом полученные от комитента (принципала) средства на приобретение товаров (работ, услуг) в налоговую базу у посредника не включаются. О том, должен ли комиссионер платить НДС с полученных от комитента денежных средств, включающих его вознаграждение, если сумма вознаграждения может быть определена только после приобретения товаров (работ, услуг), см. статью-рекомендацию.

Остаток денежных средств, не израсходованных комиссионером (агентом), должен быть возвращен комитенту (принципалу).

При приобретении товаров (работ, услуг) посредник должен зарегистрировать полученный от поставщика счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-фактур, копию этого счета-фактуры передать комитенту (принципалу). В книге покупок посредника полученный от продавца счет-фактура не регистрируется (п. 11, пп. "а" п. 15 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, пп. "г" п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). При этом в части 2 журнала учета помимо информации, содержащейся в счете-фактуре, посредники должны указывать дополнительные данные:

Наряду с этим посредник должен перевыставить комитенту (принципалу) счет-фактуру, указав показатели счета-фактуры, полученного от поставщика.

В выставленном комитенту (принципалу) счете-фактуре посредник указывает:

Остальные показатели приводятся в соответствии со счетом-фактурой, выставленным посреднику продавцом.

Посредник сможет выставить комитенту (принципалу) сводный счет-фактуру по счетам-фактурам нескольких продавцов при условии, что они выписаны в один день (см. комментарий). О том, вправе ли посредник выставить сводный счет-фактуру на товары (работы, услуги), приобретенные за месяц, см. статью-рекомендацию.

Перевыставленный счет-фактуру посредник должен зарегистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактур без регистрации в книге продаж (п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, п. 3 Правил ведения книги продаж). При этом в журнале учета следует указать (в том числе) следующие данные:

Подробнее см. "Заполнение журнала учета в части выставленных счетов-фактур".

Отметим, что посредник обязан вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур даже в том случае, если не является плательщиком НДС (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Комиссионер (агент) не имеет права на вычет сумм НДС ни по товарам, приобретенным по поручению комитента (агента), ни по возмещаемым комитентом (принципалом) расходам даже при наличии документов, выписанных поставщиком на его имя. Ведь комиссионер (агент) не является собственником товаров (результатов работ, услуг), приобретенных в рамках посреднического договора.

 

Статьи-рекомендации:

Возникает ли у комиссионера обязанность по исчислению НДС с полученных от комитента денежных средств, включающих его вознаграждение, если сумма вознаграждения может быть определена только после приобретения товаров (работ, услуг)?

Вправе ли посредник выставить сводный счет-фактуру на товары (работы, услуги), приобретенные за месяц для комитента у разных продавцов?

Может ли комиссионер (агент) указать сумму своего вознаграждения в одном счете-фактуре со стоимостью приобретенных товаров (работ, услуг)?