Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 23.12.2016

Приобретение товаров (работ, услуг) посредниками, действующими от имени принципала

См. также:

При приобретении товаров (работ, услуг) агентами, действующими от имени принципала, необходимо учитывать следующие особенности налогообложения.

Учет у принципала

Если по агентскому договору агент приобретает товары (работы, услуги) для принципала от его имени и за его счет, то права и обязанности в отношении продавца товаров (работ, услуг) возникают непосредственно у принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Поэтому продавец товаров (работ, услуг) выставляет счета-фактуры на имя принципала с соблюдением общих правил оформления счетов-фактур (см. п. 4 письма ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@). Подробнее об оформлении счетов-фактур см. здесь.

Данное правило применяется продавцами и при выставлении счетов-фактур при получении ими предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Подробнее о выставлении счетов-фактур на аванс см. здесь.

При получении счетов-фактур, в том числе на предоплату, от продавца принципал регистрирует их в книге покупок (п.п. 2, 21 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Подробнее см. "Заполнение показателей книги покупок".

Счета-фактуры не регистрируются в журнале учета принципалом, поскольку такой журнал ведут только посредники, экспедиторы и застройщики.

При приобретении товаров (работ, услуг) через агента принципал может заявить НДС к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по предоплате, перечисленной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) применяется принципалом в общем порядке при соблюдении следующих условий:

Принципал-покупатель может принять НДС к вычету по перечисленной продавцу предоплате, если:

Подробнее см. рубрику "Налоговые вычеты по НДС".

В том случае, если принципал заявлял к вычету "авансовый" НДС, то в периоде заявления вычета по приобретенным товарам (работам, услугам) ему необходимо восстановить ранее принятый к вычету НДС с предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для этого принципал должен зарегистрировать полученный от продавца "авансовый" счет-фактуру в книге продаж того налогового периода, в котором возникло право на вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137). Подробнее см. рубрику "Восстановление налога".

Кроме того, принципал имеет право на налоговый вычет с вознаграждения посредника (см. подробнее), а также с возмещаемых ему расходов (см. подробнее).

Учет у агента

Если агент приобретает товары (работы, услуги) для принципала от его имени, то права и обязанности в отношении продавца товаров (работ, услуг) возникают непосредственно у принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Счета-фактуры при этом выставляются также на имя принципала (см. п. 4 письма ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@).

При этом агент обязан исчислить НДС с вознаграждения за оказанные посреднические услуги (подробнее см. рубрику "Вознаграждение посредника").