Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 03.10.2017

Как заполнять книгу продаж и часть первую журнала учета счетов-фактур при реализации комиссионером своих товаров и товаров комитента?

Почему возник вопрос

Комиссионер, который продает товары комитента от своего имени, должен при реализации этого товара выставить счет-фактуру покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактуру комиссионер регистрирует в части 1 журнала учета счетов-фактур – "Выставленные счета-фактуры" (п. 1 Правил ведения журнала учета, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137) и сообщает комитенту его показатели.

На основании полученных данных комитент "перевыставляет" комиссионеру счет-фактуру на реализации, при этом:

Данный счет-фактуру, полученный от комитента, посредник регистрирует в части 2 журнала учета счетов-фактур – "Полученные счета-фактуры".

При реализации собственных товаров налогоплательщик также выставляет счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ), который регистрирует в книге продаж (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

При реализации одновременно как собственных товаров, так и товаров комитента, комиссионер может выставить один счет-фактуру, который будет содержать в графах 8 и 9 данные об общей сумме предъявленного налога и стоимости товаров с налогом всего (пп. "з-и" п. 2 Правил заполнения счетов-фактур, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

При этом показатели данного счета-фактуры будут формироваться следующим образом:

Возникает вопрос, с какими показателями данный счет-фактуру нужно регистрировать в книге продаж, а также в части 1 журнала учета "Выставленные счета-фактуры"?

Рекомендации

Указывать в качестве стоимости товаров всю стоимость товаров по счету-фактуре, при этом сумму налога делить:

Такой порядок с 01.10.2017 закреплен в Правилах ведения журнала учета счетов-фактур и книги продаж. До этого такую рекомендацию дала налогоплательщикам ФНС России в письме от 08.12.2015 № ЕД-4-15/21535@. Объясняется это следующим.

При заполнении книги продаж по счету-фактуре как на собственные товары, так и на товары комитента:

Что касается части 1 журнала учета счетов-фактур, то установленные правила таковы:

Рассмотрим на примере, какими будут записи книги продаж и журнала у комиссионера.

Пример

Комиссионер произвел отгрузку на общую сумму 236 рублей (в том числе 36 рублей НДС), из которых 177 рублей – это собственный товар комиссионера (в том числе 27 рублей НДС), а 59 рублей (в том числе 9 рублей НДС) – товар комитента.

В счете-фактуре, который комиссионер выставил покупателю, будут следующие показатели:

В книге продаж комиссионера:

В части 1 журнала (выставленные счета-фактуры):

В части 2 журнала (полученные счета-фактуры):

Как видим, показатели журнала полученных и выставленных счетов-фактур не совпадут. Однако это не должно быть основанием для претензий контролирующих органов.