Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 23.12.2016

Реализация товаров (работ, услуг) посредниками, действующими от имени принципала

См. также:

При реализации товаров (работ, услуг) агентами, действующими от имени принципала, необходимо учитывать следующие особенности налогообложения.

Учет у принципала

Исчисление НДС у принципала производится так же, как и при обычной реализации товаров (работ, услуг) продавцом покупателю (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 153 НК РФ). То есть НДС платится со стоимости реализованных посредником товаров (работ, услуг).

Начислить НДС принципал обязан как на момент получения предоплаты от покупателя товаров (работ, услуг), так и на момент их отгрузки (п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

При этом датой отгрузки для принципала является дата первого по времени составления первичного документа на покупателя (перевозчика).

В том случае, если расчеты ведутся через посредника, дата получения предоплаты агентом также будет являться датой получения предоплаты принципалом (письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@).

При этом принципалы сами выставляют счета-фактуры покупателям (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 4 письма ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@):

Данные счета-фактуры регистрируются в книге продаж в том налоговом периоде, в котором произошла отгрузка или получен аванс (п.п. 2, 3, 20 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур они не регистрируются.

К вычету принципал может заявить налог по предоплате, полученной от покупателя:

При этом счета-фактуры, выписанные покупателям при получении аванса, по мере возникновения права на налоговый вычет включаются принципалом в книгу покупок (п.п. 2, 22 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Подробнее о порядке регистрации см. статью "Книга покупок".

Исправление или выставление корректировочных счетов-фактур производится принципалами в общеустановленном порядке, в соответствии с постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Подробнее см. статьи "Исправление счета-фактуры", "Корректировочный счет-фактура".

Кроме того, принципал имеет право на налоговый вычет с вознаграждения посредника (см. подробнее), а также с возмещаемых ему расходов (см. подробнее).

Учет у агента

При реализации посредником товаров (работ, услуг) от имени принципала обязанность уплатить НДС с такой реализации возникает у принципала, так как именно он является собственником товара (работ, услуг).

Кроме того, в такой ситуации счет-фактуру в адрес покупателя выставляет также принципал (п. 4 письма ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@). Выставлять счета-фактуры от своего имени в данной ситуации посредник не должен (см. письма Минфина России от 12.10.2010 № 03-07-09/45, от 10.03.2009 № 03-07-09/06).

Агент при этом исчисляет НДС с вознаграждения за посреднические услуги (подробнее см. "Вознаграждение посредника").