Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 23.12.2016

Налоговые агенты при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц по посредническим договорам

См. также:

Организации-посредники при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав) по договорам комиссии, поручения или агентским договорам, заключенным с иностранной компанией, признаются налоговыми агентами по НДС (п. 5 ст. 161 НК РФ). При этом такие договоры могут быть заключены как от имени посредника, так и от имени иностранной организации (п. 1 ст. 1005, п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990 ГК РФ). В любом случае организация-посредник становится налоговым агентом при наличии следующих условий:

Налоговыми агентами признаются в том числе и те посредники, которые освобождены от уплаты НДС в соответствии со ст.ст. 145, 145.1 НК РФ либо применяют налоговые спецрежимы.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц по посредническим договорам

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по посредническим договорам с иностранцами налоговая база определяется исходя из стоимости реализации без учета НДС (п. 5 ст. 161 НК РФ, письмо ФНС России от 03.04.2009 № ШС-22-3/257@). Моментом определения налоговой базы является дата отгрузки или получения предоплаты в счет предстоящих поставок (п.п. 1, 15 ст. 167 НК РФ).

Налоговая ставка при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц по посредническим договорам

При исчислении налога со стоимости реализованных посредником товаров (работ, услуг), имущественных прав применяется налоговая ставка 18 или 10 процентов (п.п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

Порядок исчисления налога при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц по посредническим договорам

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как произведение договорной стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) на налоговую ставку – 18 или 10 процентов (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Сумму налога посредник предъявляет покупателю (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Порядок уплаты налога в бюджет при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц по посредническим договорам

Посредник, участвующий в расчетах при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ, принадлежащих иностранной организации, должен уплатить в бюджет удержанную сумму НДС в те же сроки, что предусмотрены для уплаты НДС обычными налогоплательщиками. То есть равными частями не позднее 25 числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом, в котором НДС был исчислен (п. 1 ст. 174 НК РФ, письмо ФНС России от 03.04.2009 № ШС-22-3/257).

Налоговый агент уплачивает исчисленную сумму НДС по месту своего учета (п. 3 ст. 174 НК РФ).

Выставление счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц по посредническим договорам

Посредники, участвующие в расчетах при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав), принадлежащих иностранной организации, обязаны при реализации составлять счета-фактуры в общепринятом порядке, т.е. не позднее пяти календарных дней:

Правила оформления счетов-фактур в этом случае такие же, как и у обычных налогоплательщиков (см. подробнее).

При совершении операций, освобождаемых от НДС на основании ст. 149 НК РФ, обязанности оформлять счет-фактуру у налогового агента не возникает (письмо Минфина России от 19.03.2014 № 03-07-09/11822).

Регистрация счетов-фактур в книге покупок и продаж, журнале учета при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц по посредническим договорам

Налоговые агенты - продавцы товаров (исполнители работ, услуг, продавцы имущественных прав), принадлежащих иностранной компании, регистрируют первый экземпляр счета-фактуры в книге продаж (п. 1 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). В книге продаж также следует зарегистрировать счет-фактуру, выставленный в адрес покупателя по полученной от него предоплате (п. 16 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). При отгрузке в счет полученной предоплаты посредник - налоговый агент одновременно с выставлением счета-фактуры регистрирует в книге покупок счет-фактуру, выставленный при получении аванса (п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Выставленный счет-фактуру налоговый агент обязан зарегистрировать в части 1 журнала учета (п. 7 Правил ведения журнала учета, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Применение вычета НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц по посредническим договорам

Организация-посредник при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав), принадлежащих иностранной компании, не вправе принять к вычету удержанный и уплаченный в бюджет НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ).

К вычету принимается только НДС, исчисленный с предоплаты за реализуемый товар (п. 8 ст. 171 НК РФ). Вычеты НДС с аванса производятся в момент отгрузки товаров.

Заполнение декларации по НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц по посредническим договорам

При исчислении налога организация-посредник заполняет раздел 2 налоговой декларации по НДС. Причем данный раздел заполняется по каждому иностранному контрагенту отдельно.

Общая сумма начисленного в бюджет налога указывается по строке 060 налоговой декларации. Чтобы получить эту сумму, нужно отразить:

Таким образом, по строке 060 будет отражен результат сложения строк 080 и 090, уменьшенный на показатель строки 100.

В связи с тем, что в рассматриваемом случае налоговый агент не имеет права на вычет НДС, он не отражает исчисленную сумму налога в декларации.



Статьи-рекомендации:

Должен ли налоговый агент исчислить и уплатить в бюджет НДС, если расчеты производятся в неденежной форме?