Налог на добавленную стоимость

Налоговые агенты при приобретении имущества и имущественных прав банкротов

Обратите внимание!

С 01.01.2015 при реализации имущества и имущественных прав должников, признанных несостоятельными (банкротами), отсутствует объект НДС. Кроме того, удален п. 4.1 ст. 161 НК РФ, который обязывал покупателя имущества банкрота исполнять обязанности налогового агента по НДС. Такие изменения внесены Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ. Поэтому данная статья актуальна только до 01.01.2015.

Покупатель имущества (имущественных прав) организации-должника, признанного банкротом является налоговым агентом по НДС. Соответственно, такой покупатель должен исчислить, удержать и уплатить НДС в бюджет (п. 4.1 ст. 161 НК РФ). Данные положения применяются с 1 октября 2011 года. До этой даты налоговыми агентами по данным операциям признавались не покупатели, а лица, уполномоченные реализовывать имущество банкротов.

Однако при уплате НДС покупателем – налоговым агентом не учитывается очередность удовлетворения требований кредиторов, установленная ст. 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности". В связи с чем вопрос о том, кто должен уплачивать НДС в таком случае, вызывает споры (см. статью-рекомендацию).

О том, возникает ли обязанность налогового агента у покупателя имущества индивидуального предпринимателя, признанного банкротом, см. статью-рекомендацию.

Имуществом должника признаются все виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ, в том числе товары, произведенные организацией, признанной банкротом (п.п. 2, 3 ст. 38 НК РФ, письмо Минфина России от 31.01.2012 № 03-07-11/22).

Отметим, что уплачивать НДС обязаны не все покупатели имущества должников-банкротов. Этого не должны делать:

Кроме того, положения п. 4.1 ст. 161 НК РФ не распространяются на конкурсного кредитора, если в ходе конкурсного производства между таким кредитором и должником заключено мировое соглашение. Дело в том, что с даты утверждения мирового соглашения решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства не исполняется, а должник приступает к погашению задолженности перед кредиторами. Поэтому уплатить НДС должник должен самостоятельно (письмо Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-05/07);

Налоговая база при приобретении имущества и имущественных прав банкротов

Налоговая база по приобретению имущества (имущественных прав) организации-банкрота определяется как сумма дохода от реализации имущества (имущественных прав) с учетом НДС. При этом налоговая база определяется отдельно по каждой операции по приобретению такого имущества (п. 4.1 ст. 161 НК РФ).

Налоговая ставка при приобретении имущества и имущественных прав банкротов

Пунктом 4.1 ст. 161 НК РФ предусмотрено исчисление налога расчетным методом. Это означает, что налоговый агент должен применить расчетную ставку налога 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Порядок исчисления НДС при приобретении имущества и имущественных прав банкротов

Для того чтобы определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, необходимо налоговую базу умножить на соответствующую налоговую ставку.

Сумма НДС исчисляется в момент перечисления денежных средств за приобретенное имущество (письмо Минфина России от 29.02.2012 № 03-07-11/54).

Порядок уплаты налога в бюджет при приобретении имущества и имущественных прав банкротов

Сумму налога покупатель - налоговый агент удерживает из доходов должника-банкрота (п. 4.1 ст. 161 НК РФ).

Уплатить налог в бюджет необходимо в те же сроки, что предусмотрены для уплаты НДС обычными налогоплательщиками, т.е. равными долями не позднее 20 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Налоговый агент уплачивает исчисленную сумму НДС по месту своего учета (п. 3 ст. 174 НК РФ).

Составление (выставление) счетов-фактур при приобретении имущества и имущественных прав банкротов

Налоговые агенты - покупатели, приобретающие имущество (имущественные права) банкрота, не должны составлять счета-фактуры, поскольку такая обязанность НК РФ не предусмотрена.

Это подтверждают контролирующие органы (см. письма Минфина России от 20.02.2012 № 03-07-09/08, от 28.11.2011 № 03-07-09/43, ФНС России от 03.08.2012 № ЕД-3-3/2754@).

Если же такой налоговый агент все же составит счет-фактуру, это не является основанием для отказа в вычете НДС (письмо Минфина России от 28.11.2011 № 03-07-09/43).

Заполнение книги покупок и продаж при приобретении имущества и имущественных прав банкротов

Налоговые агенты - покупатели регистрируют в книге продаж (дополнительном листе книги продаж) платежно-расчетные документы, свидетельствующие о перечислении суммы налога за соответствующий налоговый период. До 14.08.2014 это было предусмотрено п. 15 правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Однако если покупатель имущества банкрота исполняет обязанности налогового агента по НДС, то он может руководствоваться этим правилом и в настоящее время.

Как разъяснила ФНС России, если к моменту представления налоговой декларации по НДС за налоговый период, в котором исчислен налог по приобретенному имуществу должников-банкротов, соответствующая сумма налога уплачена в бюджет, то платежно-расчетные документы, свидетельствующие об уплате, регистрируются в книге продаж за налоговый период, в котором исчислен налог по приобретенному имуществу. В случае уплаты налога после представления налоговой декларации платежно-расчетные документы, свидетельствующие об уплате налога, регистрируются в дополнительном листе книги продаж за указанный налоговый период (письмо ФНС России от 03.08.2012 № ЕД-3-3/2754@).

Этот же платежно-расчетный документ налоговый агент - покупатель регистрирует в книге покупок в том квартале, когда принимает исчисленный и удержанный НДС к вычету. Такой порядок до 14.08.2014 был предусмотрен п. 23 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Однако в отсутствии правового регулирования полагаем возможным применять данные нормы и в настоящее время.

Применение вычета НДС при приобретении имущества и имущественных прав банкротов

Налоговый агент - покупатель имущества должника-банкрота вправе принять к вычету удержанный и уплаченный в бюджет налог, если приобретенное имущество (имущественные права) используются в деятельности, облагаемой НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ). При этом право на вычет возникает у агента тогда, когда сумма исчисленного налога фактически уплачена в бюджет.

О том, в каком периоде агент может заявить к вычету удержанный и уплаченный в бюджет НДС, см. статью-рекомендацию.

Заполнение декларации по НДС при приобретении имущества и имущественных прав банкротов

Порядок заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н, не содержит специальных правил заполнения декларации по НДС покупателями имущества банкротов. Однако отметим следующее.

До 1 октября 2011 года при реализации имущества должников-банкротов налоговые агенты, признаваемые таковыми в силу п. 4 ст. 161 НК РФ, действовавшего в редакции до 01.10.2011, заполняли по каждому должнику отдельную страницу разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" налоговой декларации по НДС (абз. 4 п. 36 Порядка заполнения декларации).

Поэтому, на наш взгляд, с 01.10.2011 налоговый агент - покупатель имущества банкрота должен также заполнять раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" по каждому должнику, у которого он приобретает имущество.

При этом сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет, следует отразить по строке 060 раздела 2 декларации по НДС (п. 37.6 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н).

В том налоговом периоде, в котором у агента возникло право на вычет НДС, сумму такого налога нужно указать по строке 210 раздела 3 декларации (п. 38.13 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н).

 

Статьи-рекомендации:

Обязан ли покупатель имущества банкрота исполнять обязанности налогового агента по НДС?

Нужно ли исполнять обязанности налогового агента при приобретении имущества банкрота – индивидуального предпринимателя?

Должен ли налоговый агент исчислить и уплатить в бюджет НДС, если расчеты производятся в неденежной форме?

В каком периоде налоговый агент может принять НДС к вычету по приобретенным товарам, работам и услугам (кроме работ и услуг, приобретенных у иностранца)?