Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 29.09.2017

Налоговые агенты при приобретении казенного имущества

Покупатель имущества, составляющего государственную или муниципальную казну, является налоговым агентом по НДС и обязан исчислить и уплатить налог в бюджет (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ).

Покупатель признается налоговым агентом при наличии следующих обстоятельств:

По мнению Минфина России, обязанность налогового агента также возникает:

Обязанностей налогового агента не возникнет:

В отдельных ситуациях покупатель формально является налоговым агентом, но исчислять и уплачивать налог в бюджет не обязан. Это случаи приобретения имущества, реализация которого не признается объектом обложения НДС или освобождается от налогообложения. Например:

Налоговая база при приобретении казенного имущества

В данном случае налоговую базу следует определять как сумму дохода от реализации (передачи) имущества с учетом налога (п. 3 ст. 161 НК РФ). Делать это следует отдельно по каждой операции по реализации на дату оплаты приобретаемого имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ).

О том, следует ли включать в налоговую базу по НДС проценты за предоставленную рассрочку, см. здесь.

Налоговые ставки при приобретении казенного имущества

По общему правилу при приобретении казенного имущества НДС необходимо исчислить расчетным методом по ставке 18/118 (п. 3 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ).

Так, например, если государственное или муниципальное имущество отчуждается путем приватизации, то при определении налоговой базы следует считать, что цена реализации содержит в себе НДС (письма Минфина России от 25.07.2011 № 03-07-14/71, от 13.10.2010 № 03-07-11/410, от 03.08.2010 № 03-07-11/334).

Исчисление налога при приобретении казенного имущества

Сумма налога к уплате в бюджет определяется путем умножения налоговой базы на налоговую ставку. Исчисление налога производится на дату оплаты имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Подробнее о том, как начисляется НДС при покупке государственного и муниципального имущества, если в договоре налог не выделен, см. статью-рекомендацию.

Срок уплаты НДС при приобретении казенного имущества

Уплата налога производится по общим правилам по итогам налогового периода, равными долями не позднее 25 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ, письмо Минфина России от 03.08.2010 № 03-07-11/337).

Налог уплачивается по месту учета в налоговом органе (п. 3 ст. 174 НК РФ).

Составление (выставление) счетов-фактур при приобретении казенного имущества

При приобретении казенного имущества необходимо составить счет-фактуру в порядке, установленном п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Если же налоговый агент приобретает имущество, операции по реализации которого не признаются объектом налогообложения НДС (пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ), то счет-фактура не составляется (письмо ФНС России от 12.05.2011 № КЕ-4-3/7618@). Также не нужно составлять счет-фактуру при совершении операций, освобождаемых от НДС на основании ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 19.03.2014 № 03-07-09/11822).

О сроках составления налоговым агентом счетов-фактур см. здесь.

При составлении счета-фактуры налоговый агент - покупатель учитывает следующие особенности:

При оплате в полном размере или при частичной оплате приобретаемого имущества, в том числе при безденежных формах расчетов, графы 5, 7 - 9 счета-фактуры заполняются в следующем порядке (письмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@):

При частичной оплате приобретаемого имущества в графах 2 - 4, 6, 10, 11 счета-фактуры ставятся прочерки.

Регистрация счетов-фактур в книге покупок и продаж при приобретении казенного имущества

Счета-фактуры, составленные агентом - покупателем казенного имущества при исчислении налога, регистрируются в книге продаж (п. 15 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

В книгу покупок эти счета-фактуры включаются по мере возникновения права на вычет (п. 23 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

В журнале учета счета-фактуры не регистрируются, поскольку обязанность вести данный журнал сохранилась только за посредниками, которые выставляют или получают счета-фактуры при осуществлении деятельности в интересах другого лица, но от своего имени, в т. ч. экспедиторами и застройщиками (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Применение вычета НДС при приобретении казенного имущества

Налог, уплаченный при приобретении казенного имущества, покупатель - агент вправе принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ). Специальным условием для вычета в данном случае является наличие платежных документов, подтверждающих факт уплаты налога в бюджет (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Также должны выполняться общие требования к применению вычета:

О периоде применения вычета налоговым агентом см. здесь.

О правомерности заявления вычета налоговыми агентами с "авансов выданных" см. здесь.

Заполнение декларации по НДС при приобретении казенного имущества

В декларации по НДС сумму налога, исчисленного при приобретении казенного имущества, налоговый агент отражает в разделе 2 по строке 060. При этом в строке 070 проставляется код операции 1011703.

Строки 080 - 100 не заполняются.

Раздел 2 декларации заполняется агентом по каждому продавцу казенного имущества отдельно. Это означает, что количество страниц раздела 2 должно соответствовать числу продавцов. Если с одним продавцом заключено несколько договоров на приобретение имущества, то раздел 2 составляется на одной странице.

При покупке имущества, реализация которого не признается объектом обложения НДС или освобождается от налогообложения, налоговый агент не заполняет раздел 2 декларации. Данные операции отражаются в разделе 7 декларации (см. письмо ФНС России от 12.05.2011 № КЕ-4-3/7618@).

При возникновении права на вычет соответствующая сумма НДС отражается в разделе 3 декларации. По строке 180 (п. 38.14 Порядка, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

 

Статьи-рекомендации:

Должен ли налоговый агент исчислить и уплатить в бюджет НДС, если расчеты производятся в неденежной форме?

В какой срок налоговые агенты выставляют счета-фактуры при приобретении товаров, работ и услуг?

В каком периоде налоговый агент может принять НДС к вычету по приобретенным товарам, работам и услугам (кроме работ и услуг, приобретенных у иностранца)?

Вправе ли налоговый агент заявить к вычету НДС по "авансам выданным" до принятия на учет товаров (работ или услуг)?

Как начисляется НДС при покупке государственного и муниципального имущества, если в договоре налог не выделен?