Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 03.10.2017

Налоговые агенты при покупке товаров (работ, услуг) у иностранного лица

См. также:

В некоторых случаях при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранной организации покупатель становится налоговым агентом. Это означает, что покупатель обязан исчислить, удержать с вознаграждения продавца и уплатить в бюджет сумму НДС (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Покупатель является агентом при наличии следующих обстоятельств:

Покупатель должен исполнить обязанности налогового агента, даже если он освобожден от уплаты НДС либо находится на специальном налоговом режиме (п. 2 ст. 161 НК РФ).

При приобретении товаров (работ, услуг), которые освобождены от обложения НДС по ст. 149 НК РФ, обязанности по уплате НДС у покупателя не возникает (см. письма Минфина России от 11.10.2011 № 03-07-08/284, от 02.09.2011 № 03-07-08/274).

Налоговая база при покупке товаров (работ, услуг) у иностранца

Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ). Обычно сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг) – это цена, указанная в договоре.

При этом налоговую базу следует определять по каждой операции приобретения товаров (работ, услуг) отдельно (п. 1 ст. 161 НК РФ).

Налоговые ставки при покупке товаров (работ, услуг) у иностранца

Сумма налога определяется по расчетной ставке НДС – 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Ставка определяется в зависимости от вида приобретаемого товара (работы, услуги).

Исчисление налога при покупке товаров (работ, услуг) у иностранца

Сумма НДС исчисляется налоговыми агентами по каждой операции (п. 3 ст. 166 НК РФ).

Общая сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы на ставку. Напомним, что налоговая база определяется как сумма дохода с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ).

Возможны ситуации, когда иностранное лицо не учитывает налог в договорной стоимости товаров (работ, услуг). Об исчислении и уплате налога в таком случае см. здесь.

Расчеты за приобретаемые у иностранца товары (работы, услуги) могут осуществляться в неденежной форме. Об исполнении обязанностей агента в таком случае см. подробнее.

Срок уплаты налога

При приобретении товаров налог уплачивается в общем порядке: по итогам налогового периода, равными долями не позднее 25 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Особый порядок предусмотрен для уплаты налога при приобретении работ или услуг.

В этом случае уплата налога производится одновременно с выплатой вознаграждения иностранному контрагенту (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ). При этом банк не вправе принимать от агента платежное поручение на выплату вознаграждения без предоставления поручения на уплату НДС (абз. 3 п. 4 ст. 174 НК РФ).

Налоговые агенты уплачивают налог по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ).

Составление (выставление) счетов-фактур при покупке товаров (работ, услуг) у иностранца

Налоговый агент должен выставить счет-фактуру от имени иностранной организации в соответствии с общими требованиями, установленными для оформления счетов-фактур в п.п. 5, 6 ст. 169 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ). При совершении операций, освобождаемых от НДС на основании ст. 149 НК РФ, обязанности оформлять счет-фактуру у налогового агента не возникает (письмо Минфина России от 19.03.2014 № 03-07-09/11822).

Счета-фактуры составляются налоговым агентом в одном экземпляре. Такой вывод следует из положений п. 15 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. О сроке выставления счетов-фактур налоговыми агентами см. здесь.

При составлении счета-фактуры налоговый агент – покупатель учитывает следующие особенности:

При частичной оплате приобретаемых товаров (работ, услуг) в графах 2 - 4, 6, 10, 11 счета-фактуры ставятся прочерки.

Кроме того, налоговая служба рекомендовала в выставляемом счете-фактуре делать пометку "За иностранное лицо" (письмо УФНС России по г. Москве от 13.07.2009 № 16-15/071505).

Регистрация счетов-фактур в книге покупок и продаж при покупке товаров (работ, услуг) у иностранца

Выставленные от имени иностранного продавца счета-фактуры регистрируются налоговым агентом в книге продаж (п. 15 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

По мере возникновения права на вычет счет-фактура регистрируется в книге покупок (п. 23 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

В журнале учета счета-фактуры регистрируются только в том случае, если товары (работы, услуги) у иностранного лица приобретает посредник российской организации (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). В части 2 журнала учета он регистрирует собственные счета-фактуры, выставленные при исполнении обязанностей налогового агента, а в части 1 - также собственные счета-фактуры, но уже перевыставленные комитенту (принципалу) на основании данных счетов-фактур, выставленных в качестве налогового агента.

Применение вычета НДС при покупке товаров (работ, услуг) у иностранца

Суммы налога, удержанные и перечисленные налоговым агентом, можно принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ). Налог принимается к вычету при условии, что у налогового агента имеются в наличии платежные документы, подтверждающие факт уплаты налога в бюджет (п. 3 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ). Это условие является специальным для данного вида операций. Кроме этого условия налоговый агент должен соблюдать общие требования для применения вычета:

Вопрос о том, в каком периоде налоговый агент применяет вычет НДС по приобретенным у иностранной организации товарам (работам, услугам), налоговым законодательством не урегулирован. В связи с тем, что НК РФ устанавливает разный порядок уплаты "агентского" НДС при приобретении у иностранца товаров и работ (услуг), вопрос о периоде вычета решается по-разному.

Подробнее о том, в каком налоговом периоде агент вправе принять к вычету НДС при покупке у иностранца товаров, см. здесь, а при приобретении работ (услуг) см. здесь.

Отдельного внимания заслуживает вопрос о вычете у агента "авансового" НДС. В случае перечисления предоплаты иностранному продавцу у налогового агента возникает обязанность удержать и уплатить НДС. Кроме этого, налоговый агент обязан выставить счет-фактуру на сумму предоплаты. Возникает вопрос, вправе ли агент заявить вычет НДС с предоплаты до оприходования товаров (работ, услуг), руководствуясь положениями п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ (подробнее см. здесь).

Заполнение декларации по НДС при покупке товаров (работ, услуг) у иностранца

В декларации по НДС сумму налога, исчисленного при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, налоговый агент отражает в разделе 2 по строке 060. При этом в строке 070 проставляется код операции 1011711 – при приобретении товаров, либо 1011712 – при приобретении работ, услуг.

Строки 080 - 100 не заполняются.

Раздел 2 декларации заполняется агентом по каждому иностранному продавцу отдельно. Это означает, что количество страниц раздела 2 должно соответствовать числу иностранных продавцов. Если с одним продавцом заключено несколько договоров, то раздел 2 составляется на одной странице.

В том налоговом периоде, в котором у агента возникло право на вычет НДС, сумму налога в декларации нужно отразить в разделе 3 декларации. По строке 180 (п. 38.14 Порядка, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).

 

Статьи-рекомендации:

Как налоговый агент должен исчислить НДС, если при покупке товаров (работ, услуг) у иностранца НДС в их стоимость не включен?

Должен ли налоговый агент исчислить и уплатить в бюджет НДС, если расчеты производятся в неденежной форме?

В какой срок налоговые агенты выставляют счета-фактуры при приобретении товаров, работ и услуг?

В каком периоде налоговый агент может принять к вычету НДС по приобретенным работам (услугам) у иностранца?

В каком периоде налоговый агент может принять НДС к вычету по приобретенным товарам, работам и услугам (кроме работ и услуг, приобретенных у иностранца)?

Может ли налоговый агент заявить к вычету НДС, уплаченный в бюджет с авансов, перечисленных продавцу, не дожидаясь принятия товаров (работ, услуг) на учет?