Налог на добавленную стоимость

Как определить место реализации работ (услуг) на территории Таможенного союза

Обратите внимание!

Данная статья актуальна до 01.01.2015. Связано это с тем, что с этой даты начал функционировать Евразийский экономический союз (далее – ЕАЭС), который является правопреемником Таможенного союза (Договор о ЕАЭС подписан в г. Астане 29.05.2014). Порядок уплаты косвенных налогов в ЕАЭС регулируется Приложением № 18 к Договору о ЕАЭС. В связи с чем с 01.01.2015 утратили силу:

Работы, выполненные налогоплательщиком одной страны Таможенного союза для налогоплательщика другой страны ТС, облагаются косвенными налогами в том государстве ТС, территория которого признается местом их реализации. Налог исчисляется и уплачивается в соответствии с налоговым законодательством этого государства. Поэтому для определения порядка налогообложения работ (услуг) необходимо установить место их реализации.

В зависимости от вида работ и услуг применяют различные критерии для определения места их реализации (ст. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в ТС от 11.12.2009, далее – Протокол).

Виды работ, услуг Квалифицирующий признак НДС уплачивается в РФ по правилам главы 21 НК РФ Налог уплачивается в Белоруссии или Казахстане

Работы (услуги), связанные с недвижимым имуществом:

  • ремонтные работы;
  • строительные и монтажные работы;
  • реставрационные работы;
  • работы по озеленению;
  • аренда, наем (предоставление в пользование на иных основаниях) недвижимого имущества и т.п.

Место нахождения недвижимого имущества

Недвижимость находится на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 3 Протокола)

Недвижимость находится на территории Белоруссии или Казахстана (пп. 1 п. 1 ст. 3 Протокола)

Работы (услуги), связанные с движимым имуществом и транспортными средствами:

  • монтаж, сборка;
  • ремонт и техобслуживание (письма Минфина России от 20.01.2012 № 03-07-08/08, от 10.01.2012 № 03-07-13/01-01);
  • обработка, переработка;
  • погрузка на транспортные средства (письмо Минфина России от 14.10.2010 № 03-07-08/291).

Место нахождения движимого имущества в периоде оказания работ (услуг)

Движимое имущество находится на территории РФ (пп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола)

Движимое имущество находится на территории Белоруссии или Казахстана (пп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола)

Услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта

Место оказания услуг

Услуги оказаны на территории РФ (пп. 3 п. 1 ст. 3 Протокола)

Услуги оказаны на территории Белоруссии или Казахстана (пп. 3 п. 1 ст. 3 Протокола)

Следующие работы (услуги):

  • консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, НИОКР;
  • работы и услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации, модификации и сопровождению;
  • предоставление персонала, который работает в месте деятельности покупателя услуги;
  • передача, предоставление, уступка патентов, лицензий, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных или иных аналогичных прав;
  • аренда, лизинг (передача в пользование на иных основаниях) движимого имущества (кроме транспортных средств);
  • услуги посредника, который от имени комитента (принципала) привлекает лиц для оказания услуг, перечисленных в данном разделе.

Если работы (услуги) выполняет иностранная организация, не стоящая на налоговом учете в РФ, то российский налогоплательщик - покупатель должен уплатить НДС в бюджет РФ как налоговый агент (п.п. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 173 НК РФ). Подробнее см. рубрику "Агенты при покупке товаров (работ, услуг) у иностранца"

Место нахождения покупателя

Покупателем услуг является российский налогоплательщик (пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола)

Покупателем услуг является налогоплательщик Белоруссии или Казахстана (пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола)

Услуги (работы), не указанные выше, в частности:

Место нахождения исполнителя

Исполнителем является российский налогоплательщик (пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола)

Исполнителем является налогоплательщик Белоруссии или Казахстана (пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола)

 

Местом нахождения покупателя и исполнителя работ (услуг) является страна, в которой данные лица состоят на учете в налоговых органах (подпункты 4, 5 п. 1 ст. 3 Протокола).

В целях определения места реализации необходимо учитывать характер оказанных услуг (работ). Например, при проведении выставок в сфере культуры и искусства место реализации определяется по месту их оказания. Если же такие выставки проводятся в рекламных целях, то место реализации определяется по месту нахождения покупателя услуг (см. письмо Минфина России от 26.06.2012 № 03-07-15/68).

При этом для всех выполненных работ (оказанных услуг), носящих вспомогательный характер по отношению к основным работам (услугам), действует общее правило: местом реализации вспомогательных работ (услуг) будет являться место реализации основных работ (услуг) (ст. 5 Протокола). Вспомогательными являются те работы (услуги), которые выполнены одним и тем же исполнителем наряду с основными работами (услугами). Если вспомогательные и основные работы (услуги) выполняются в рамках одного договора, то у контролирующих органов не должно быть сомнений в том, что работы (услуги) носят вспомогательный характер. Например, при передаче по договору аренды помещения вспомогательными работами будут работы по уборке помещений, выполняемые арендодателем в соответствии с договором.

Документами, которые подтверждают место реализации работ (услуг), являются (п. 2 ст. 3 Протокола):

Статьи-рекомендации:

Как облагается НДС передача имущественных прав на территории Таможенного союза?