Налог на добавленную стоимость

Документальное подтверждение экспорта в страны Таможенного союза

Обратите внимание!

Данная статья актуальна до 01.01.2015. Связано это с тем, что с этой даты начал функционировать Евразийский экономический союз (далее – ЕАЭС), который является правопреемником Таможенного союза (Договор о ЕАЭС подписан в г. Астане 29.05.2014). Порядок уплаты косвенных налогов в ЕАЭС регулируется Приложением № 18 к Договору о ЕАЭС. В связи с чем с 01.01.2015 утратили силу:

При экспорте товаров в страны Таможенного союза поставщик должен подтвердить правомерность применения нулевой ставки НДС, представив в налоговый орган пакет необходимых документов (п. 2 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в ТС", далее – Протокол). В комплект документов входят (п. 2 ст. 1 Протокола):

Договор

Одним из документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки, является договор, на основании которого товары вывозятся на экспорт (пп. 1 п. 2 ст. 1 Протокола). Договор представляется со всеми приложениями, дополнительными соглашениями, протоколами разногласий и другими изменениями и дополнениями.

В случае лизинга товаров либо товарного кредита представляются соответствующие договоры. Если экспортируемые товары являются результатом выполнения работ по их изготовлению либо по переработке давальческого сырья, то представляется договор на изготовление товаров либо договор на переработку давальческого сырья.

Выписка банка

Положения Протокола прямо устанавливают, что в комплекте документов экспортер предоставляет выписку банка, подтверждающую поступление выручки за реализованные товары (пп. 2 п. 2 ст. 1 Протокола). Однако одновременно уточняется, что такая обязанность существует только в том случае, если иное не предусмотрено законодательством страны экспортера.

В Налоговом кодексе РФ перечень документов, подтверждающих применение нулевой ставки по экспортным товарам, установлен в п. 1 ст. 165 НК РФ. С 1 октября 2011 г. выписка банка из этого перечня исключена. Поэтому не требуется представлять выписку банка, подтверждающую оплату товаров, отгруженных после этой даты (см. письма Минфина России от 27.03.2012 № 03-07-13/01-16, от 16.01.2012 № 03-07-15/03, от 30.11.2011 № 03-07-13/1-50).
Исключение выписки банка из перечня документов, необходимых для подтверждения экспорта, позволит компаниям, отгружающим товары в страны ТС, применять нулевую ставку по экспортным контрактам, обязательства по которым прекращаются зачетом взаимных требований. До 01.10.2011 налоговые органы считали, что применять нулевую ставку при взаимозачете нельзя, так как представление документов о проведении зачета взаимных требований вместо выписки банка ни Протоколом от 11.12.2009, ни главой 21 НК РФ не предусматривалось (письмо ФНС России от 04.08.2011 № АС-4-3/12705@).

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов оформляет иностранный покупатель товара. Форма данного заявления, а также правила его заполнения утверждены Приложениями № 1 и № 2 к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов ТС об уплаченных суммах косвенных налогов". Правила оформления заявления подробно рассмотрены в статье-рекомендации. На заявлении должна стоять отметка контролирующего органа об уплате ввозного налога покупателем-импортером (о порядке проставления отметки см. подробнее. Такое заявление с соответствующей отметкой направляется покупателем-импортером в адрес продавца-экспортера.

Экспортер не теряет права на применение нулевой ставки даже в том случае, если покупатель-импортер не платит косвенный налог при ввозе товара. В таком случае на заявлении должна стоять соответствующая отметка об освобождении (см. письмо Минфина России от 16.04.2014 № 03-07-РЗ/17338).

Несоблюдение импортером порядка оформления или сроков представления заявления о ввозе может стать причиной отказа налогоплательщику в подтверждении нулевой ставки НДС. Чтобы обезопасить себя, продавец-экспортер может включить в договор условие о штрафных санкциях покупателя-импортера за указанные действия. Размер санкций может быть равен сумме НДС (штрафов, пеней), уплаченной при неподтверждении экспорта по причине непредставления или несвоевременного представления заявления о ввозе товаров импортером.

Экспортер может представлять как оригинал, так и копию заявления о ввозе товаров с отметками об уплате налога (см. письмо Минфина России от 19.10.2010 № 03-07-08/296).

Вместе с тем право на применение нулевой ставки НДС может быть подтверждено и в отсутствие такого заявления, если у налогового органа будет электронное подтверждение факта уплаты НДС (освобождение от уплаты НДС) от налогового органа страны-импортера (п. 5 ст. 1 Протокола).

Транспортные (товаросопроводительные) документы

Для подтверждения нулевой ставки НДС в налоговую инспекцию представляются предусмотренные законодательством государства – члена ТС документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства – члена ТС на территорию другого государства – члена ТС. Если для отдельных видов перемещения товаров законодательством государства – члена ТС оформление таких документов не предусмотрено, представлять их в налоговый орган не нужно (пп. 4 п. 2 ст. 1 Протокола).

Иные документы

Иные документы – это документы, которые не поименованы в Протоколе, но необходимы для подтверждения факта экспорта в соответствии с российским законодательством. Например, если экспорт товаров осуществляется через посредника, то представляется договор комиссии, поручения либо агентский договор (п. 2 ст. 165 НК РФ). Кроме того, при реализации товаров через посредника дополнительно следует представить договор, заключенный между посредником и покупателем (письма Минфина России от 29.05.2012 № 03-07-15/54, от 17.04.2012 № 03-07-13/01-21).

Отметим, что в комплекте документов, подтверждающих применение "нулевой" ставки, не представляются счета-фактуры, выставленные экспортерами товара (письмо Минфина России от 10.04.2013 № 03-07-08/11874).

Срок представления документов, подтверждающих экспорт в страны Таможенного союза

Срок представления документов – не позднее 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 3 ст. 1 Протокола). Подтверждающие документы представляются одновременно с декларацией по НДС, в которой отражены соответствующие экспортные операции (п. 2 ст. 1 Протокола).

Возможны ситуации, когда пакет документов собран, но 180-й день срока приходится на середину налогового периода. Налоговая база по экспорту в страны ТС определяется на последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов (см. письмо ФНС России от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7675@). Право на применение ставки 0 процентов можно заявить только в налоговой декларации. Налогоплательщик не может представить декларацию в налоговый орган ранее, чем истекает соответствующий налоговый период. Подтверждающие документы в этом случае также представляются одновременно с декларацией по НДС. Например, если документы собраны, а 180-дневный срок истекает 1 июня, то налогоплательщик вправе заявить о применении нулевой ставки в декларации за 2 квартал. Срок подачи декларации и пакета подтверждающих документов – 20 июля. Такой вывод косвенно подтверждается разъяснениями чиновников в отношении экспорта товаров: