Налог на добавленную стоимость

Вычет НДС, уплаченного при импорте из стран Таможенного союза

Обратите внимание!

Данная статья актуальна до 01.01.2015. Связано это с тем, что с этой даты начал функционировать Евразийский экономический союз (далее – ЕАЭС), который является правопреемником Таможенного союза (Договор о ЕАЭС подписан в г. Астане 29.05.2014). Порядок уплаты косвенных налогов в ЕАЭС регулируется Приложением № 18 к Договору о ЕАЭС. В связи с чем с 01.01.2015 утратили силу:

НДС, уплаченный при ввозе товаров из стран Таможенного союза, импортер вправе принять к вычету. Речь идет о сумме налога, которая изначально отражается к уплате по строке 030 раздела 1 декларации по косвенным налогам (подробнее см. рубрику "Документальное подтверждение импорта из стран ТС"). Вычет данной суммы налога производится по правилам, установленным Налоговым кодексом РФ (п. 11 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в ТС", далее – Протокол). То есть условиями для вычета НДС при импорте из стран Таможенного союза являются:

Подробнее см. рубрику "Вычет НДС, уплаченного при ввозе иностранных товаров".

Заявить налог к вычету вправе только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ). Организации, применяющие спецрежимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН) или освобожденные от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, должны включить сумму налога в стоимость ввезенного товара (п. 2 ст. 170 НК РФ).

В настоящее время спорным является вопрос о периоде такого вычета. С позиции контролирующих органов, право на вычет "ввозного" НДС подтверждают не только документы о фактическом перечислении налога, но и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой российского налогового органа. Вопросы о том, зависит ли право на вычет от наличия такой отметки на заявлении и можно ли заявить вычет до ее проставления, рассмотрены в статье-рекомендации.

При заявлении НДС к вычету в книге покупок регистрируется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа и указываются реквизиты документов, подтверждающих уплату налога (п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур заявление о ввозе товаров и документы об уплате налога не регистрируются. Однако такие документы должны храниться в организации в течение четырех лет (п.п. 13, 15 Правил ведения журнала учета, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Налоговый вычет заявляется в общепринятой декларации по НДС, форма которой утверждена приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н. Сумма вычета отражается по строке 190 раздела 3 декларации (п. 38.11 приказа от 15.10.2009 № 104н, п. 9 письма Минфина России от 06.10.2010 № 03-07-15/131, направленного для сведения письмом ФНС России от 20.10.2010 № ШС-37-3/13778@).

 

Статьи-рекомендации:

В каком периоде применяется вычет НДС, уплаченный при ввозе товаров из стран Таможенного союза?