Налог на добавленную стоимость

Документальное подтверждение импорта из стран Таможенного союза

Обратите внимание!

Данная статья актуальна до 01.01.2015. Связано это с тем, что с этой даты начал функционировать Евразийский экономический союз (далее – ЕАЭС), который является правопреемником Таможенного союза (Договор о ЕАЭС подписан в г. Астане 29.05.2014). Порядок уплаты косвенных налогов в ЕАЭС регулируется Приложением № 18 к Договору о ЕАЭС. В связи с чем с 01.01.2015 утратили силу:

См. также:

При ввозе товаров из стран Таможенного союза российский импортер должен представить в налоговый орган специальную декларацию с отраженной в ней суммой "ввозного" НДС и пакет подтверждающих импорт документов (п. 8 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в ТС", далее – Протокол).

Декларация по косвенным налогам

Сумма налога, исчисленного к уплате по импорту товаров из стран ТС, отражается в декларации по косвенным налогам, форма которой утверждена приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н.

Она может подаваться на бумажном носителе, если (письма УФНС России по г. Москве от 31.10.2014 № 13-11/109905, от 11.03.2014 № 16-15/021948):

В остальных случаях декларация подается в электронной форме.

Общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при импорте товаров, отражается в разделе 1 по коду строки 030 (п. 33.3 Порядка заполнения декларации по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ с территории ТС, утв. приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н, далее – Порядок заполнения декларации).

Показатели строки 030 складываются из суммы строк 031, 032, 033, 034, 035, в которых отражаются исчисленные суммы налога в зависимости от вида сделки:

Кроме того, по коду строки 040 раздела 1 декларации отражается стоимость импортированных товаров, освобождаемых от налогообложения (п. 33.3 Порядка заполнения декларации).

Если ввозимые товары облагаются акцизами, то дополнительно заполняются раздел 2, а также приложение к декларации – "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара" (п. 3 Порядка заполнения декларации).

Декларация подается за месяц, в котором компания осуществляла импорт товаров из стран ТС. Срок ее представления – не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором импортированные товары приняты на учет (п. 8 ст. 2 Протокола).

Если налогоплательщик не представит декларацию по косвенным налогам либо представит ее с нарушением срока, то налоговый орган может привлечь его к ответственности по ст. 119 НК РФ (п. 9 ст. 2 Протокола).

Кроме того, налоговые органы государств – членов ТС в рамках налогового контроля обмениваются информацией о суммах уплаченных косвенных налогов (ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов ТС об уплаченных суммах косвенных налогов", далее – Протокол об обмене информацией). Если информация в налоговых декларациях не соответствует данным информационного обмена и налог при этом не уплачен (уплачен не полностью), налоговый орган может доначислить налог, пени и привлечь импортера к ответственности в виде штрафа по ст. 122 НК РФ (п. 9 ст. 2 Протокола).

Документы, подтверждающие импорт из стран Таможенного союза

Одновременно с декларацией в налоговую инспекцию представляются (п. 8 ст. 2 Протокола):

Подтверждающие документы, кроме заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, могут представляться в виде заверенных копий (абз. 2 пп. 8 п. 8 ст. 2 Протокола).

Отметка об уплате НДС на заявлении о ввозе товаров

После подачи декларации по косвенным налогам и пакета документов налоговый орган проверяет правильность исчисления и уплаты НДС. В течение 10 рабочих дней контролеры должны подтвердить факт уплаты налога либо мотивированно отказать в подтверждении (п. 6 Приложения 2 к Протоколу об обмене информацией).

Если уплата "ввозного" НДС подтверждена, то налоговики проставляют соответствующую отметку в разделе 2 заявления. При этом указывается сумма уплаченного НДС или прочерк, если товар НДС не облагается. Отметка удостоверяется подписью должностного лица с указанием даты ее проставления, а также подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа с указанием даты заверения гербовой печатью.

Три экземпляра заявления с отметкой налогового органа об уплате НДС возвращаются налогоплательщику. Два из полученных он должен направить своему поставщику (абз. 2 п. 1 Приложения 2 к Протоколу об обмене информацией), т.к. заявление необходимо ему для подтверждения нулевой ставки налога (см. подробнее).

Отметка об уплате НДС не проставляется, если сведения в заявлении не соответствуют информации, содержащейся в декларации по косвенным налогам и в иных подтверждающих документах. В этом случае инспекция направляет налогоплательщику уведомление об отказе в проставлении отметки с приложением второго и третьего экземпляров заявления и указанием выявленных несоответствий, а также с предложением об их устранении и представлении нового заявления. Такое уведомление направляется не позднее 11-го рабочего дня со дня получения заявления и соответствующих документов (п. 2 письма ФНС России от 13.08.2010 № ШС-37-2/9030@).

Статьи-рекомендации:

Как заполняется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при импорте из стран Таможенного союза?

Как корректируются налоговые обязательства импортера при возврате бракованного товара в страны Таможенного союза?