Налог на добавленную стоимость

Исчисление и уплата НДС при импорте из стран Таможенного союза

Обратите внимание!

Данная статья актуальна до 01.01.2015. Связано это с тем, что с этой даты начал функционировать Евразийский экономический союз (далее – ЕАЭС), который является правопреемником Таможенного союза (Договор о ЕАЭС подписан в г. Астане 29.05.2014). Порядок уплаты косвенных налогов в ЕАЭС регулируется Приложением № 18 к Договору о ЕАЭС. В связи с чем с 01.01.2015 утратили силу:

См. также:

Ввоз товаров в РФ из стран Таможенного союза облагается НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ, ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе", далее – Протокол).

Плательщиками налога в этом случае являются собственники товаров. Обязанность уплатить налог у них возникает при ввозе товаров из стран Таможенного союза. При этом не имеет значение, какой стране принадлежит контрагент, у которого импортер приобрел ввезенный в РФ товар. Кроме того, налог должен быть уплачен при приобретении товаров, ранее ввезенных на территорию РФ организацией другой страны ТС, если НДС по ним не был уплачен (п. 1.4 ст. 2 Протокола). Например, при приобретении товаров, ранее ввезенных в Россию для участия в выставках (письмо ФНС России от 10.04.2012 № ЕД-4-3/5912@).

Импортеры уплачивают "ввозной" НДС даже в том случае, если освобождены от уплаты НДС (п. 3 ст. 145, п. 1 ст. 145.1 НК РФ) либо применяют специальные налоговые режимы – УСН, ЕНВД, ЕСХН, а с 01.01.2013 – патентную систему налогообложения (п. 1 ст. 2 Протокола). Протоколом предусмотрено, что НДС при ввозе товаров также могут уплачивать комиссионеры, агенты и поверенные при условии, что такая возможность предусмотрена национальным законодательством страны ТС (п. 1 ст. 2 Протокола). Однако НК РФ не рассматривает посредников в качестве плательщиков "ввозного" НДС. Поэтому налог при импорте товаров из стран ТС должен уплачивать непосредственно комитент (принципал, доверитель).

Налог не уплачивается при ввозе товаров:

Отметим, что правила исчисления и уплаты налога, установленные в ТС, применяются ко всем товарам независимо от страны их происхождения (см. письмо Минфина России от 08.09.2010 № 03-07-08/260).

Налоговая база по НДС при импорте из стран Таможенного союза

Налоговая база по ввозимым из стран ТС товарам определяется исходя из их стоимости с учетом акцизов (для подакцизных товаров) (п. 2 ст. 2 Протокола).

Под стоимостью товаров понимается (п. 2 ст. 2 Протокола):

Сформированная таким образом налоговая база уменьшается на суммы премий или скидок, предоставляемых покупателю продавцом, если они предусмотрены договором (см. письмо Минфина России от 01.04.2011 № 03-07-13/01-10). При этом стоимость транспортных расходов, которые не входят в цену договора, налоговую базу не увеличивают (см. письма Минфина России от 14.04.2011 № 03-07-14/33, УФНС России по г. Москве от 01.10.2010 № 16-15/103084@).

Моментом определения налоговой базы является дата принятия импортированных товаров налогоплательщиком на учет, то есть дата отражения операций по приобретению товаров на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов (п. 2 ст. 2 Протокола).

Если расчеты за импортный товар производятся в валюте, то в целях определения налоговой базы валютная выручка пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия товаров на учет (п. 3 Приложения № 2 Протокола от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов ТС об уплаченных суммах косвенных налогов").

Если ввозится лизинговое имущество, право собственности на которое переходит к лизингополучателю, то налоговая база определяется на дату платежа, предусмотренную договором, исходя из суммы, которая идет на оплату стоимости предмета лизинга по договору. При этом дата и размер фактического платежа не влияют на определение налоговой базы (п. 3 ст. 2 Протокола).

Лизинговый платеж в иностранной валюте также пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату определения налоговой базы, то есть на дату оплаты, предусмотренную договором (п. 3 ст. 2 Протокола).

Ставка НДС при импорте из стран Таможенного союза

При ввозе товаров из стран ТС налог уплачивается по ставке 10% или 18%, в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 2 Протокола, п. 5 ст. 164 НК РФ).

Каждому виду товаров присвоен определенный код ТН ВЭД ТС в Едином таможенном тарифе ТС, утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54. Данное решение применяется с 23.08.2012. В период с 01.01.2012 до 23.08.2012 применялись ЕТТ ТС, утв. Решением Комиссии ТС от 18.11.2011 № 850. По товарам, принятым на учет до 01.01.2012, применяется ТН ВЭД ТС в соответствии с решением КТС ЕврАзЭС от 27.11.2009 № 130 (письмо ФНС России от 18.05.2012 № АС-4-2/8217).

Правительством РФ установлены следующие перечни кодов видов товаров, которые облагаются по ставке 10%:

Если код ввозимого товара в ЕТТ ТС совпадает с кодом товара из соответствующего перечня Правительства РФ, то такой товар облагается по ставке НДС 10%.

Если код ввозимого товара в ЕТТ ТС в перечнях Правительства РФ отсутствует, то ввоз такого товара облагается по ставке НДС 18%.

Уплата НДС при импорте из стран Таможенного союза

В отличие от НДС по товарам, импортированным из третьих стран, при ввозе товаров из стран - участниц ТС налог уплачивается не таможенному органу, а налоговому органу, в котором компания состоит на учете (п. 1 ст. 2 Протокола).

Сделать это необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем (п. 7 ст. 2 Протокола):

Заплатить НДС необходимо до подачи налоговой декларации по косвенным налогам, так как документ о его уплате представляется в налоговые органы в составе подтверждающего пакета документов одновременно с декларацией (пп. 2 п. 8 ст. 2 Протокола). Подробнее см. рубрику "Документальное подтверждение импорта из стран ТС".

В счет уплаты НДС по товарам, ввозимым из стран ТС, импортер может зачесть суммы излишне уплаченных или взысканных налогов или сборов, а также суммы НДС, подлежащие зачету или возврату (как по импорту из стран ТС, так и при реализации на территории РФ) (пп. 2 п. 8 ст. 2 Протокола).

В случае неуплаты, неполной уплаты или несвоевременной уплаты "ввозного" НДС, налоговые органы имеют право взыскать данный налог за счет денежных средств, в том числе электронных, а также другого имущества организации (п. 9 ст. 2 Протокола, п. 2 ст. 45, ст. ст. 46, 47 НК РФ).

Кроме этого, контролеры вправе начислить пени за нарушение сроков уплаты налога, а также могут привлечь импортера к ответственности за его неуплату (п. 9 ст. 2 Протокола, п. 2 ст. 57, ст. ст. 75, 122 НК РФ).