Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 22.12.2015

НДС при переработке давальческого сырья в Евразийском экономическом союзе

С 01.01.2015 порядок налогообложения при переработке давальческого сырья в Евразийском экономическом союзе (далее – ЕАЭС) регулируется:

Рассмотрим порядок уплаты НДС российской организацией, выступающей как в роли переработчика, так и в роли давальца.

Налогообложение у переработчика сырья

При переработке российской организацией давальческого сырья, ввезенного в РФ из страны, входящей в ЕАЭС (например, из Белоруссии), с последующим вывозом продуктов переработки на территорию любой другой страны, в том числе не являющейся членом ЕАЭС (например, на Украину), применяется следующий порядок налогообложения.

Переработчик не должен платить НДС при ввозе на территорию России давальческого сырья из стран ЕАЭС. Такого подхода придерживался Минфин России в период действия Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в ТС от 25.01.2008 (письма от 27.10.2011 № 03-07-13/01-43, от 12.07.2011 № 03-07-08/214). Однако, по нашему мнению, эти рекомендации актуальны и в настоящее время, так как правила налогообложения в этой части не изменились. Таким образом, у переработчика налогом облагаются только сами работы по переработке давальческого сырья. При этом налоговой базой является стоимость таких работ (п. 31 Протокола о косвенных налогах).

К работам по переработке давальческого сырья применяется ставка НДС 0 процентов. Чтобы подтвердить право на нее, необходимо представить в налоговый орган вместе с налоговой декларацией следующие документы (п. 32 Протокола о косвенных налогах):

Одновременно представлять таможенную декларацию и заявление о ввозе продуктов переработки и уплате НДС не требуется. Если продукты переработки вывозятся в страны, не входящие в ЕАЭС, то в пакете документов представляется таможенная декларация; при вывозе на территорию государства-члена ЕАЭС – заявление.

Нулевая ставка НДС при переработке давальческого сырья применяется в таком же порядке, что и при экспорте (п. 9 Протокола о косвенных налогах, см. рубрику "НДС при экспорте в страны Евразийского экономического союза").

Налогообложение у давальца

При передаче давальческого сырья для переработки у давальца не происходит перехода права собственности на материалы, поэтому такая операция не признается реализацией и, соответственно, не облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). В дальнейшем при ввозе продуктов переработки давальческого сырья обратно на территорию РФ давальцу необходимо уплатить НДС. Налоговая база определяется на дату принятия на учет продуктов переработки как стоимость работ по их переработке (п. 14 Протокола о косвенных налогах).

НДС перечисляется в бюджет не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет товаров (п. 19 Протокола о косвенных налогах). В тот же срок в налоговый орган представляется налоговая декларация по косвенным налогам, а также документы, подтверждающие ввоз продуктов переработки, в том числе заявление о ввозе (п. 20 Протокола о косвенных налогах, см. рубрику "Документальное подтверждение импорта из стран Евразийского экономического союза").

Если давальческое сырье приобреталось на территории одного государства ЕАЭС, а перерабатывалось на территории другого государства ЕАЭС, то при ввозе продуктов переработки в РФ российский налогоплательщик заполняет два заявления о ввозе продуктов переработки (п. 3 Приложения 2 к Протоколу об обмене информацией):

Остальные строки и графы заявления заполняются в обычном порядке, см. статью-рекомендацию.