Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 22.12.2015

Как определить место реализации работ (услуг) на территории Евразийского экономического союза

Работы, выполненные налогоплательщиком одной страны ЕАЭС для налогоплательщика другой страны ЕАЭС, облагаются косвенными налогами в том государстве, территория которого признается местом их реализации. Налог исчисляется и уплачивается в соответствии с налоговым законодательством этого государства (п. 28 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг; далее – Протокол). Поэтому для определения порядка налогообложения работ (услуг) необходимо установить место их реализации.

В зависимости от вида работ и услуг применяют различные критерии для определения места их реализации (п. 29 Протокола).

Виды работ, услуг Квалифицирующий признак НДС уплачивается в РФ по правилам главы 21 НК РФ Налог уплачивается в Белоруссии, Казахстане, Армении
Работы (услуги), связанные с недвижимым имуществом:
  • ремонтные работы;
  • строительные и монтажные работы;
  • реставрационные работы;
  • работы по озеленению;
  • аренда, наем (предоставление в пользование на иных основаниях) недвижимого имущества и т.п.
Место нахождения недвижимого имущества Недвижимость находится на территории РФ (пп. 1 п. 29 Протокола) Недвижимость находится на территории Белоруссии, Казахстана, Кыргызстана,Армении (пп. 1 п. 29 Протокола)
Работы (услуги), связанные с движимым имуществом и транспортными средствами:
  • монтаж, сборка;
  • ремонт и техобслуживание;
  • обработка, переработка;
  • погрузка на транспортные средства и др.
Место нахождения движимого имущества в периоде оказания работ (услуг) Движимое имущество находится на территории РФ (пп. 2 п. 29 Протокола) Движимое имущество находится на территории Белоруссии, Казахстана или Армении (пп. 2 п. 29 Протокола)
Услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта Место оказания услуг Услуги оказаны на территории РФ (пп. 3 п. 29 Протокола) Услуги оказаны на территории Белоруссии, Казахстана, Армении (пп. 3 п. 29 Протокола)
Следующие работы (услуги):
  • консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, НИОКР;
  • работы и услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации, модификации и сопровождению;
  • предоставление персонала, который работает в месте деятельности покупателя услуги;
  • передача, предоставление, уступка патентов, лицензий, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных или иных аналогичных прав;
  • аренда, лизинг (передача в пользование на иных основаниях) движимого имущества (кроме транспортных средств);
  • услуги посредника, который от имени комитента (принципала) привлекает лиц для оказания услуг, перечисленных в данном разделе.
Если работы (услуги) выполняет иностранная организация, не стоящая на налоговом учете в РФ, то российский налогоплательщик-покупатель должен уплатить НДС в бюджет РФ как налоговый агент (п. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 173 НК РФ). Подробнее см. рубрику "Агенты при покупке товаров (работ, услуг) у иностранца".
Место нахождения покупателя Покупателем услуг является российский налогоплательщик (пп. 4 п. 29 Протокола) Покупателем услуг является налогоплательщик Белоруссии, Казахстана, Армении (пп. 4 п. 29 Протокола)
Услуги (работы), не указанные выше:
  • аренда, лизинг (передача в пользование на иных основаниях) транспортных средств;
  • услуги посредника, которые оказываются от имени комиссионера (агента).
Место нахождения исполнителя Исполнителем является российский налогоплательщик (пп. 5 п. 29 Протокола) Исполнителем является налогоплательщик Белоруссии, Казахстана, Армении (пп. 5 п. 29 Протокола)

Местом нахождения покупателя и исполнителя работ (услуг) является страна, в которой данные лица состоят на учете в налоговых органах (пп. 4 и 5 п. 29 Протокола).

В целях определения места реализации необходимо учитывать характер оказанных услуг (работ). Например, при проведении выставок в сфере культуры и искусства место реализации определяется по месту их оказания. Если такие выставки проводятся в рекламных целях, то место реализации определяется по месту нахождения покупателя услуг.

При этом для всех выполненных работ (оказанных услуг), носящих вспомогательный характер по отношению к основным работам (услугам), действует общее правило: местом реализации вспомогательных работ (услуг) будет место реализации основных работ (услуг) (п. 33 Протокола). Вспомогательными являются те работы (услуги), которые выполнены одним и тем же исполнителем наряду с основными работами (услугами). Если вспомогательные и основные работы (услуги) выполняются в рамках одного договора, то у контролирующих органов не должно быть сомнений в том, что работы (услуги) носят вспомогательный характер. Например, при передаче по договору аренды помещения вспомогательными работами будут работы по уборке помещений, выполняемые арендодателем в соответствии с договором.

Документами, которые подтверждают место реализации работ (услуг), являются (п. 30 Протокола):