Налог на добавленную стоимость

Актуально в отношении всех товаров, облагаемых согласно п. 1 ст. 164 НК РФ по нулевой ставке и отгруженных до 01.07.2016, а также сырьевых товаров, отгруженных на экспорт с 01.07.2016.

Дата публикации 22.12.2015

Если экспорт подтвержден после 180 дней

См. также:

Экспортер может собрать необходимые документы и претендовать на нулевую ставку и по прошествии 180 дней после оформления таможенной декларации. В этом случае ему нужно вновь представить в налоговую инспекцию "нулевую" декларацию по НДС за тот период, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих экспорт.

При этом сумму налога, уплаченного по экспорту, не подтвержденному в срок, организация может принять к вычету (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ). Для этого счет-фактуру, зарегистрированный в книге продаж, следует отразить в книге покупок за период подтверждения нулевой ставки НДС (п. 23.1 Правил ведения книги покупок).

Данный вычет отражается в налоговой декларации за тот период, в котором собраны все необходимые документы, при условии, что она представлена в течение 3 лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ). Налоговый кодекс РФ не поясняет, с какого момента исчисляется данный срок (см. подробнее).

Уплаченные суммы налога по экспортной операции возвращаются в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 и ст. 176.1 НК РФ (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ).

Отметим, что сумма пеней при этом не возвращается (см. письмо Минфина России от 24.09.2004 № 03-04-08/73).

Если организация на 181-й день не начисляла и не уплачивала НДС по неподтвержденному экспорту, а впоследствии представила комплект документов, подтверждающих экспортные операции, то она не освобождается от уплаты налога и пеней за соответствующий налоговый период.

Кроме того, налогоплательщику следует восстановить "входной" НДС по товарам, в отношении которых экспорт не был своевременно подтвержден. Вычет такого налога был заявлен в периоде отгрузки, а сумма этого налога была отражена в разделе 6 уточненной декларации за период, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт. Подробнее условия и порядок восстановления рассмотрены в статье "Восстановление НДС при использовании товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых по нулевой ставке".

В налоговой декларации за период, в котором собраны все необходимые документы, восстановленный "входной" НДС по экспортным товарам следует "перепринять" к вычету.

Таким образом, если документы, подтверждающие экспорт, собраны по истечении 180 дней, необходимо заполнить раздел 4 декларации по НДС за квартал, в котором экспорт подтвержден.

С налогового периода 2015 года декларация по НДС заполняется по новой форме, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Экспортные операции, подтвержденные по истечении 180-дневного срока, отражаются в разделе 4 этой декларации в следующем порядке (п. 41.1, 41.2, 41.3 Порядка, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@):

В прежней форме декларации, утв. приказом Минфина Росси от 15.10.2009 № 104н, также заполнялся раздел 4, но в ином порядке:

Обратите внимание!

01.07.2016 в связи со вступлением в силу Федерального закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ изменен порядок заявления налоговых вычетов при реализации:

Вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретены для использования в указанных операциях по реализации, можно заявить в общем порядке после принятия на учет указанных приобретений.

Подробнее см. здесь.

Статьи-рекомендации:

С какого периода начинается исчисление трехлетнего срока для возмещения экспортного НДС?