Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 22.12.2015

Правомерно ли доначисление НДС по неподтвержденному экспорту, если 180-дневный срок для документального подтверждения еще не истек?

Почему возник вопрос

Для применения нулевой ставки по НДС экспортер должен представить в налоговые органы пакет документов в срок не позднее 180 календарных дней начиная с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 пп. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). Зачастую такие документы налогоплательщик собирает и подает раньше. Если в ходе проверки налоговые органы выявляют нарушения или несоответствия в представленных документах (например, представлен неполный комплект документов, документы оформлены с нарушением), то налогоплательщику отказывают в применении нулевой ставки и доначисляют НДС. Вопрос о правомерности доначисления НДС, если 180-дневный срок для подтверждения экспорта еще не истек, вызывает споры.

Рекомендации для осторожных налогоплательщиков

Если в представленных документах выявлены нарушения или несоответствия, то, несмотря на то, что 180-дневный срок еще не истек, отказ в применении нулевой ставки и доначисление НДС является правомерным. Так считают контролирующие органы.

Обоснование тому следующее.

При представлении налогоплательщиком неполного пакета документов или документов, содержащих ошибки в оформлении, право на применение нулевой ставки по НДС не подтверждается. В этом случае налоговый орган выносит решение об отказе (полностью или частично) в возмещении НДС и доначисляет НДС по ставке 18 (10) процентов. Тот факт, что 180-дневный срок для сбора документов еще не истек, значения не имеет.

(См. письмо ФНС России от 09.08.2006 № ШТ-6-03/786@, постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.06.2007 № Ф03-А16/07-2/1691).

Однако в этом случае нет оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога.

(См. постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.06.2007 № Ф03-А16/07-2/1691).

Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию

Если в представленных документах выявлены нарушения или несоответствия, то отказ в применении нулевой ставки и доначисление НДС до истечения 180-дневного срока неправомерны. Решение налогового органа о доначислении НДС в таком случае можно оспорить.

Аргументы в пользу такого варианта действий.

Недоимка по налогу при реализации товаров на экспорт может возникнуть лишь в случае непредставления документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС в 180-дневный срок. До истечения данного срока налогоплательщик вправе подтвердить право на применение льготной ставки, собрав все необходимые документы.

Если право на применение нулевой ставки заявлено, а необходимые подтверждающие документы не собраны, то налоговый орган может отказать в применении нулевой ставки и доначислить НДС лишь в том случае, если истек 180-дневный срок. До истечения указанного срока налогоплательщик вправе представить необходимый комплект документов (устранить нарушения в их оформлении) без последствий в виде начисления налога.

(См. постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.02.2009 № А05-5512/2008, от 26.06.2008 № А56-15666/2007, ФАС Уральского округа от 10.10.2007 № Ф09-8259/07-С2, ФАС Московского округа от 16.11.2006 № КА-А40/11202-06, Поволжского округа от 10.10.2006 № А72-1899/2006-13/89).