Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 11.01.2016

Документальное подтверждение экспорта

См. также:

При экспорте товаров условием применения нулевой ставки НДС является представление в налоговый орган пакета документов, подтверждающих факт совершения экспортной операции (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Представить необходимо (п. 1 ст. 165 НК РФ):

Если налогоплательщик экспортирует товары через посредника, то в пакет подтверждающих документов входят (п. 2 ст. 165 НК РФ):

Перечень документов, установленный ст. 165 НК РФ, является исчерпывающим. Представлять по требованию налоговых органов иные документы (сертификаты качества, сертификаты происхождения товара, паспорта сделок, упаковочные листы, документы об оплате реализованных товаров) налогоплательщик не обязан (см. письма Минфина России от 08.11.2012 № 03-07-08/313, от 21.03.2007 № 03-07-08/49). Отдельное внимание стоит уделить тому, что ст. 165 НК РФ также не предусмотрено представление счетов-фактур, выставленных экспортерами товаров (письмо Минфина России от 10.04.2013 № 03-07-08/11874).

Остановимся на порядке оформления и представления документов подробнее.

Внешнеэкономический контракт

Одним из документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, является контракт с иностранным покупателем на поставку товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза (п. 1 ст. 165 НК РФ). Если контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии полного текста контракта представляется выписка из него. Выписка должна содержать информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции) (п. 1 ст. 165 НК РФ).

Причем с 01.01.2016 в п. 19 ст. 165 НК РФ уточняется, что контракт может быть как в виде одного документа, подписанного сторонами, так и в виде нескольких документов, свидетельствующих о согласии сторон по всем существенным условиям. Ранее существовал спор о том, можно ли представить иной документ вместо контракта, см. статью-рекомендацию.

Таможенная декларация

Правила заполнения и форма таможенной декларации установлены Инструкцией о порядке заполнения декларации на товары, утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257 (далее – Инструкция от 20.05.2010 № 257).

Таможенная декларация должна содержать следующие отметки таможенных органов (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ):

На таможенных декларациях может проставляться одна отметка "Выпуск разрешен" в следующих случаях:

О праве на нулевую ставку НДС в отсутствие необходимых отметок, печатей и подписей на таможенной декларации см. статью-рекомендацию.

Вместо таможенных деклараций экспортеры могут представлять реестры таможенных деклараций по установленному формату в электронной форме (п. 15 ст. 165 НК РФ). Подробнее см. комментарий.

Отметим, что до вступления в силу п. 15 ст. 165 НК РФ (до 01.10.2015) реестры могли составляться в произвольной форме на бумажном носителе и должны были содержать сведения об экспортированных товарах, позволяющие налогоплательщикам обосновать правомерность применения нулевой ставки по конкретным поставкам товаров, а налоговым органам осуществлять контроль по таким операциям (письма Минфина России от 05.10.2011 № 03-07-14/97, от 29.11.2010 № 03-07-08/335).

На представляемых реестрах должны были иметься отметки таможенных органов "Товар вывезен". В некоторых случаях достаточно было отметки, подтверждающей помещение товаров под таможенную процедуру экспорта, то есть отметки "Выпуск разрешен". Данное правило действовало для следующих операций:

Вопрос о том, можно ли подтвердить нулевую ставку НДС, представив вместо полной таможенной декларации временную, вызывает споры. Подробнее см. статью-рекомендацию.

О возможности подтвердить экспорт таможенной декларацией, содержащей неточности или несоответствия с данными других документов, см. статью-рекомендацию.

Транспортные, товаросопроводительные и иные документы

К транспортным, товаросопроводительным и (или) иным документам можно отнести товарно-транспортные накладные, багажные и почтовые квитанции, коносаменты, международные авиационные, железнодорожные накладные и т.д. На данных документах должна стоять отметка таможенного органа по месту убытия, подтверждающая вывоз товаров, "Товар вывезен".

Формы представляемых документов зависят от способа вывоза товаров. Так, при экспорте судами через морские порты представляются следующие документы (пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ):

При экспорте воздушным транспортом представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки за пределами РФ (пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Если товар экспортируется через границу РФ с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, то для подтверждения вывоза на транспортных и товаросопроводительных документах проставляется отметка "Выпуск разрешен" (пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).

О том, могут ли контролирующие органы отказать в применении нулевой ставки НДС, если на транспортных (товаросопроводительных) документах отсутствуют отметки о вывозе товаров, см. статью-рекомендацию.

Транспортные и товаросопроводительные документы могут вообще не представляться при экспорте товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи (пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Срок представления документов, подтверждающих экспорт

Срок представления документов – не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под данную таможенную процедуру (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). Указанные документы представляются одновременно с налоговой декларацией, в которой отражены соответствующие экспортные операции (п. 10 ст. 165 НК РФ). О том, можно ли подтвердить экспорт и право на применение нулевой ставки НДС, представив документы после подачи декларации, см. статью-рекомендацию.

Возможны ситуации, когда пакет документов собран, но 180-й день срока приходится на середину налогового периода. Налоговая база по экспорту определяется на последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов (п. 9 ст. 167 НК РФ). Право на применение ставки 0 процентов можно заявить только в налоговой декларации. Налогоплательщик не может представить декларацию в налоговый орган ранее, чем истекает соответствующий налоговый период. Подтверждающие документы в этом случае также представляются одновременно с декларацией по НДС. Например, если документы собраны, а 180-дневный срок истекает 1 марта, то налогоплательщик вправе заявить о применении нулевой ставки в декларации за 1 квартал. Срок подачи декларации и пакета подтверждающих документов – 25 апреля. Такая позиция находит свое подтверждение в разъяснениях контролирующих органов (письма Минфина России от 16.02.2012 № 03-07-08/41, от 03.06.2008 № 03-07-08/136).

Если пакет документов представлен до истечения 180-дневного срока, но в ходе проверки инспекция сочтет его не соответствующим требованиям ст. 165 НК РФ, велика вероятность того, что контролеры откажут в применении нулевой ставки и доначислят налог по ставке 18 (10) процентов. О том, насколько правомерны такие действия контролеров до истечения 180 дней, см. статью-рекомендацию.

Также возможны ситуации, когда после представления первичной декларации возникает необходимость в ее корректировке, т.е. в подаче уточненной декларации. В этом случае экспортер сталкивается с вопросом о необходимости повторного представления в налоговый орган пакета подтверждающих документов. По мнению контролирующих органов, если уточненная декларация не вносит изменения и дополнения в сведения по экспортным операциям, то пакет документов повторно не представляется. Но в ходе камеральной проверки налоговый орган вправе потребовать пояснения об основаниях непредставления документов (письмо ФНС России от 07.08.2008 № ШС-6-3/559@).

Обратите внимание, что экспортер может подтвердить право на применение нулевой ставки, представив данный пакет документов за пределами 180-дневного срока (см. подробнее).

 

Статьи-рекомендации:

Можно ли представлять документы, подтверждающие экспорт (нулевую ставку НДС), не одновременно с декларацией?

Правомерно ли доначисление НДС по неподтвержденному экспорту, если 180-дневный срок для документального подтверждения еще не истек?

Допускается ли представление иного документа вместо внешнеэкономического контракта для подтверждения ставки НДС 0 процентов при экспорте?

Допускается ли представление временной таможенной декларации для подтверждения ставки НДС 0 процентов при экспорте?

Являются ли основанием для отказа в применении ставки НДС 0 процентов неточности (несоответствия) в таможенной декларации?

Является ли основанием для отказа в применении ставки НДС 0 процентов отсутствие необходимых отметок, печатей и подписей на таможенной декларации?

Является ли основанием для отказа в применении ставки НДС 0 процентов отсутствие отметки о вывозе товаров на транспортных (товаросопроводительных) документах?

Применяется ли ставка НДС 0 процентов при частичной поставке по экспортному контракту?