Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 23.12.2016

Вычет НДС, уплаченного при ввозе иностранных товаров

См. также:

НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ, можно принять к вычету (п. 1 ст. 171 НК РФ). Однако сделать это вправе только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ). Организации, применяющие спецрежимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН) или освобожденные от обязанностей налогоплательщика (ст.ст. 145, 145.1 НК РФ), должны включить сумму налога в стоимость ввезенного товара (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Компания имеет право на вычет "ввозного" НДС при соблюдении следующих условий:

Вычет НДС производится в той сумме, которая была уплачена таможенному органу. Авансовые платежи, перечисленные таможенному органу, не являются уплатой НДС до тех пор, пока организация не сделает ему распоряжение об этом. Таким распоряжением является представление в таможенный орган таможенной декларации либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении организации использовать свои денежные средства в качестве уплаты таможенных платежей и налогов (письмо Минфина России от 05.02.2013 № 03-07-14/08).

Подробнее о документах, подтверждающих уплату налога, см. здесь, о документах, которые не обязательны для подтверждения вычета, см. здесь.

Ввозной НДС может быть заявлен к вычету в пределах трех лет после принятия на учет импортных товаров (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

На практике у импортера могут возникнуть вопросы о правомерности вычета "ввозного" НДС, если:

Вычет НДС при изменении таможенной стоимости

Если таможенный орган скорректировал таможенную стоимость товара, то принять НДС к вычету можно в той сумме, которая была уплачена с учетом корректировок (письмо УФНС России по г. Москве от 08.07.2010 № 16-15/072132).

Если таможенная стоимость была увеличена и организации пришлось доплатить сумму НДС, то принять доначисленную сумму к вычету можно в том периоде, в котором был уплачен скорректированный налог (письмо Минфина России от 25.07.2011 № 03-07-08/239). В этом случае подавать уточненные декларации по НДС не нужно.

При уменьшении таможенной стоимости и, соответственно, сумм ранее исчисленного НДС (например, по решению суда) организация уменьшает сумму налога, принятую к вычету. В этом случае следует подать уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором "ввозной" НДС был принят к вычету (см., например, письмо Минфина России от 03.11.2009 № 03-07-08/224).

Регистрация в книге покупок

При ввозе товаров на территорию РФ в книге покупок регистрируется таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость (п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Следовательно:

При этом таможенные декларации, платежные документы, подтверждающие уплату НДС, не регистрируются в журнале учета полученных счетов-фактур, но должны храниться в течение 4 лет со дня совершения операции (п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Заполнение налоговой декларации по НДС

Сумма НДС, принимаемая к вычету при ввозе товара на территорию РФ, отражается в налоговой декларации по строке 150 раздела 3 (п. 38.11 Порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

 

Статьи-рекомендации:

В какой момент принимается к вычету НДС, уплаченный при ввозе в РФ оборудования, требующего монтажа?

В какой момент принимается к вычету НДС, уплаченный при ввозе в РФ лизингового оборудования?

Какими документами можно подтвердить уплату налога при импорте?

Можно ли перенести вычет "ввозного" НДС на более поздний период?

Как производится вычет НДС, если ввоз товара в РФ производится с участием агента?

Может ли налоговый орган отказать в вычете уплаченного при ввозе НДС, если отсутствуют документы, не предусмотренные ст.ст. 171, 172 НК РФ, например, транспортные?

Можно ли принять к вычету сумму НДС, добровольно уплаченную при ввозе льготируемых товаров?

Можно ли принять к вычету уплаченный при ввозе товаров НДС, если имеется задолженность по оплате этих товаров?

Можно ли принять к вычету "ввозной" НДС, если налог уплачен иностранным поставщиком?

Можно ли принять к вычету "ввозной" НДС, если он ошибочно взыскан таможенным органом?