Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 04.04.2017

Исчисление и уплата НДС при импорте

См. также:

На обязанность по уплате налога влияет таможенная процедура, под которую помещается ввозимый товар.

Особенности налогообложения в этом случае установлены в ст. 151 НК РФ.

Так, налогоплательщик:

Сумма налога, подлежащего уплате при ввозе, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 5 ст. 166 НК РФ).

При этом налоговая база определяется как сумма (п. 1 ст. 160 НК РФ):

Исключение составляет ввоз продуктов переработки товаров, ранее вывезенных для переработки вне таможенной территории РФ. В этом случае налоговая база определяется как стоимость такой переработки (п. 2 ст. 160 НК РФ).

Таможенная стоимость ввозимых товаров определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, предусмотренном Соглашением от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза". Эта стоимость подлежит декларированию. Порядок декларирования таможенной стоимости утвержден Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376.

Таможенный орган вправе проконтролировать правильность определения таможенной стоимости декларантом (ст. 66 ТК ТС). При этом он может либо принять заявленную стоимость, либо скорректировать ее, о чем выносится соответствующее решение (ст.ст. 67, 68 ТК ТС). Порядок контроля таможенной стоимости и порядок ее корректировки утверждены Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376. Решение таможенного органа о корректировке таможенной стоимости можно обжаловать в вышестоящий таможенный орган или в суд (ст. 9 ТК ТС, гл. 3 Закона № 311-ФЗ).

Таможенные пошлины и акцизы учитываются в налоговой базе в случае их уплаты.

Ставки ввозных таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на таможенную территорию ЕАЭС из третьих стран, содержатся в Едином таможенном тарифе ЕАЭС (Приложение к решению Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54). Ставки акцизов на ввозимые товары приведены в ст. 193 НК РФ, а по кодам товаров из ТН ВЭД ТС – в Приложении к приказу ФТС России от 13.12.2013 № 2359 "О взимании акцизов".

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой группе товаров одного наименования, вида и марки (п. 3 ст. 160 НК РФ).

Если в составе одной партии одновременно ввозятся как подакцизные, так и неподакцизные товары, налоговая база по ним определяется отдельно. Также отдельно налоговую базу следует определять в случае, если в составе ввозимой партии присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных для переработки вне таможенной территории РФ (п. 3 ст. 160 НК РФ).

Ввоз товаров в РФ облагается НДС по ставкам 18 или 10 процентов в зависимости от вида ввозимых товаров.

Отдельные виды товаров облагаются по льготной ставке 10%. Они перечислены п. 2 ст. 164 НК РФ. Правительство РФ утвердило перечни кодов их видов:

Причем для реализации в РФ отечественной продукции Правительство РФ установило Перечень кодов в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (далее – ОКП), а для ввоза товаров в РФ – Перечень кодов в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее – ТН ВЭД ТС).

Несмотря на это контролирующие органы разъясняют, что для определения ставки НДС при ввозе товара в РФ следует руководствоваться как Перечнем с кодами по ОКП, так и с кодами по ТН ВЭД ТС. Пониженную ставку можно применять, если товар назван в одном из Перечней (с кодами ОКП или ТН ВЭД ТС). Подробнее см. статью-рекомендацию.

С 01.01.2017 коды видов продукции должны определяться Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОК 034-2014 (КПЕС 2008)) и ТН ВЭД ТС. На данный момент новый перечень кодов не утвержден.

Ввоз остальных товаров облагается по ставке 18 процентов.

Сумма налога исчисляется в российских рублях и округляется до второго знака после запятой (п. 3 ст. 84 ТК ТС, п. 30 Инструкции ГТК России от 07.02.2001 № 131).