Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 11.01.2016

Заявительный порядок возмещения НДС

Заявительный порядок возмещения НДС предоставляет налогоплательщику право вернуть налог в ускоренном порядке, то есть до завершения камеральной проверки налоговой декларации (ст. 176.1 НК РФ).

Кто может применять заявительный порядок возмещения НДС

Возместить налог в ускоренном порядке вправе:

О том, можно ли ускоренно возместить часть НДС, заявленную к возмещению, см. статью-рекомендацию.

Подача заявления на ускоренное возмещение НДС

Заявление на ускоренное возмещение НДС налогоплательщик должен подать в налоговый орган не позднее 5 рабочих дней со дня представления декларации, с суммой НДС к возмещению. В нем должны быть указаны реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств, а также отражено обязательство налогоплательщика вернуть излишне возмещенную ему сумму НДС и уплатить проценты, если решение о возмещении налога будет отменено полностью или частично (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).

Банковская гарантия представляется в налоговый орган в тот же срок, который установлен для подачи заявления, – не позднее 5 рабочих дней со дня представления декларации (п. 6.1 ст. 176.1 НК РФ). Но по мнению проверяющих, банковскую гарантию можно представить в последний день срока, отведенного налоговой инспекции для принятия решения (письмо ФНС России от 26.08.2015 № СД-4-15/14986@).

Принятие решения о применении заявительного порядка возмещения НДС

В течение 5 рабочих дней со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления налоговый орган проверяет соблюдение требований к применению ускоренного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ). По результатам принимается решение:

Одновременно с решением о возмещении налоговый орган принимает следующие решения (п.п. 8, 9 ст. 176.1 НК РФ):

О принятых решениях налоговый орган сообщает налогоплательщику в письменной форме в течение 5 рабочих дней со дня принятия соответствующего решения (п. 8 ст. 176.1 НК РФ).

На следующий рабочий день после принятия решения о возврате налога (полностью или частично) налоговый орган отправляет в территориальный орган Федерального казначейства поручение на возврат налога. Последний возвращает налогоплательщику налог в течение 5 рабочих дней со дня получения поручения (п. 10 ст. 176.1 НК РФ).

Если возврат НДС произведен с нарушением срока, инспекция обязана начислить проценты за каждый день просрочки, начиная с 12-го дня после дня получения заявления на возмещение налога. Проценты начисляются с применением ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период просрочки (п. 10 ст. 176.1 НК РФ). Расчет процентов производится по следующей формуле:

Пр = НДС x СтРф / ДнГод x Дн

Где:

Пр – сумма процентов за несвоевременный возврат налога;

НДС – сумма налога, подлежащая возврату налогоплательщику;

Дн – количество дней просрочки (с 12-го дня после дня получения заявления на возмещение);

СтРф – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая в период просрочки;

ДнГод – количество календарных дней в году. Статья 176.1 НК РФ не поясняет, какое число дней в году (365/366 или 360) берется для расчета процентов. Подробнее этот вопрос рассмотрен в статье-рекомендации.

Камеральная проверка декларации с заявленным НДС к возмещению

Камеральная поверка декларации, в которой заявлена сумма НДС к возмещению, может длиться не более 3 месяцев со дня ее представления (п. 2 ст. 88 НК РФ, п. 11 ст. 176.1 НК РФ).

Если в ходе проверки нарушения не выявлены, то в течение 7 рабочих дней после ее завершения налоговый орган сообщает налогоплательщику об этом. На следующий день после уведомления налогоплательщика налоговый орган направляет в банк письменное заявление об освобождении банка от обязательств по выданной гарантии (п. 12 ст. 176.1 НК РФ).

Если в ходе проверки нарушения выявлены, налоговый орган составляет акт налоговой проверки в течение 10 дней после ее окончания (п. 13 ст. 176.1 НК РФ, п. 1 ст. 100 НК РФ). На представление возражений по акту налогоплательщику отводится 15 рабочих дней с момента его получения. В течение 10 дней после этого руководитель налогового органа (зам. руководителя) рассматривает акт, другие материалы проверки, в том числе возражения налогоплательщика, и принимает по ним решение о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности (п.п. 13, 14 ст. 176.1 НК РФ).

Сумма НДС, возмещенная в заявительном порядке, может превышать сумму налога, которая должна быть возмещена по результатам проверки. В таком случае в части превышения налоговый орган отменяет решения (п. 15 ст. 176.1 НК РФ):

О принятых решениях налоговый орган сообщает налогоплательщику в течение 5 рабочих дней со дня принятия (п. 16 ст. 176.1 НК РФ). Одновременно с этим налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) сумм налога, в том числе процентов за нарушение сроков возврата (п. 17 ст. 176.1 НК РФ).

Если налогоплательщику были выплачены проценты за нарушение срока возврата налога, то полученные проценты нужно вернуть. Размер процентов, подлежащих возврату, определяется пропорционально доле излишне возмещенного налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке. Для расчета суммы процентов, подлежащих возврату, можно использовать следующую формулу:

Пвозвр = НДСизл / НДСобщ x Пр

Где:

Пвозвр – проценты, которые налогоплательщик должен вернуть;

НДСизл – излишне возмещенная сумма налога в заявительном порядке;

НДСобщ – общая сумма налога, возмещенная в заявительном порядке;

Пр – проценты, полученные налогоплательщиком за нарушение срока возврата налога.


На суммы, которые налогоплательщик должен вернуть (не подлежащий возмещению НДС и проценты за просрочку возврата), начисляются проценты за пользование бюджетными средствами. Рассчитываются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Для расчета процентов можно использовать следующую формулу:

Пр = С x 2 x СтРф / ДнГод x Дн

Где:

Пр – сумма процентов, подлежащих уплате в бюджет;

С – сумма, которую налогоплательщик должен вернуть;

СтРф – ставка рефинансирования ЦБ РФ;

Дн – количество дней пользования бюджетными средствами. При возврате – исчисляются со дня фактического получения налогоплательщиком средств, при зачете – со дня принятия решения о зачете налога;

ДнГод – количество дней в году. Статья 176.1 НК РФ не поясняет, какое число дней в году (365/366 или 360) берется для расчета процентов. Подробнее этот вопрос рассмотрен в статье-рекомендации.


Если в период пользования бюджетными средствами действовали разные ставки рефинансирования ЦБ РФ, расчет процентов по указанной формуле производится отдельно по каждой ставке рефинансирования и полученные суммы складываются.

Размер процентов, подлежащих уплате налогоплательщиком, указывается в требовании о возврате (п. 18 ст. 176.1 НК РФ). Суммы, указанные в требовании о возврате, налогоплательщик должен уплатить в течение 5 рабочих дней с даты его получения (п. 20 ст. 176.1 НК РФ).

Если налогоплательщик не исполнил требование о возврате взыскиваемых сумм или исполнил его частично, налоговый орган:


Статьи-рекомендации:

Как рассчитать совокупную сумму налогов, позволяющую применить заявительный порядок возмещения НДС?

Вправе ли налогоплательщик применить заявительный порядок к части суммы НДС, подлежащей возмещению?

В каком порядке НДС возмещается ускоренно, если подана уточненная декларация?