Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 21.12.2016

Восстановление НДС при получении субсидий из федерального бюджета

"Входной" НДС необходимо восстановить, если затраты на оплату товаров (работ, услуг) с учетом налога или на уплату ввозного НДС возмещаются за счет субсидий из федерального бюджета (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если субсидии на оплату товаров (работ, услуг) получены из бюджета субъекта РФ или из местного бюджета, то обязанности восстановить НДС не возникает (см. письма Минфина России от 02.11.2012 № 03-07-11/475, от 23.03.2012 № 03-07-11/78, Определение Верховного Суда РФ от 21.01.2016 № 310-КГ15-13228). Это справедливо и в случае, когда первоначальным источником денежных средств является федеральный бюджет (письма Минфина России от 30.08.2016 № 03-07-11/50508, от 16.12.2015 № 03-07-11/73587, от 23.10.2015 № 03-07-11/60945, от 10.07.2015 № 03-07-15/39765 (направлено письмом ФНС России от 17.08.2015 № ГД-4-3/14437@).

Налог восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету, в том налоговом периоде, в котором получена субсидия. Если субсидии из федерального бюджета не полностью, а частично компенсируют затраты на приобретение товаров (работ, услуг), то НДС восстанавливается в части полученных субсидий (см. письмо Минфина России от 19.01.2012 № 03-07-11/15).

Восстановленный НДС не включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), а учитывается для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов.

Суммы восстановленного налога указываются налогоплательщиком в книге продаж на основании счета-фактуры, по которому данный налог ранее был принят к вычету (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В том случае, если такой счет-фактура отсутствует, например, в связи с истечением срока хранения, в книге продаж можно зарегистрировать бухгалтерскую справку с указанием суммы налога, подлежащей восстановлению. При этом налог рассчитывается с применением налоговых ставок, действующих в период заявления вычета (см. письмо Минфина России от 20.05.2008 № 03-07-09/10).

Суммы восстановленного налога за соответствующий налоговый период отражаются по строке 080 раздела 3 декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (применяется с первого налогового периода 2015 года). В прежней форме декларации данные сумм указывались в строке 090 раздела 3 (см. Порядок заполнения декларации по НДС, утв. приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н).

Отметим, что НК РФ не требует восстановить НДС в том случае, если товары, работы или услуги реализуются налогоплательщиком за счет бюджетных средств.

(См. письма Минфина России от 11.02.2014 № 03-07-11/5427, от 08.02.2013 № 03-07-11/3144, от 01.02.2013 № 03-07-11/2142, письмо ФНС России от 28.02.2013 № ЕД-19-3/26).