Внимание
Данная статья актуальна в отношении вычета НДС по товарам, работам, услугам, которые используются для экспорта сырьевых товаров.
С 01.01.2015 законодатель отменил пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, обязывающий восстанавливать НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в операциях по нулевой ставке. Кроме того, с 01.07.2016 в обычном порядке принимается к вычету "входной" НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретены для использования при экспорте несырьевых товаров (после принятия на учет, не дожидаясь подтверждения нулевой ставки).
Однако в отношении вычета НДС по товарам, работам, услугам, которые использовались в целях экспорта сырьевых товаров по-прежнему действует правило о том, что принять к вычету НДС по ним можно в периоде определения налоговой базы по операциям, подпадающим под нулевую ставку НДС (п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК РФ). Это правило не соблюдается, если вычет заявлен до этого момента (например, при принятии товара на учет). Поэтому встает вопрос восстановления ранее принятого к вычету НДС по таким объектам, которые начинают использоваться в операциях по нулевой ставке НДС (статья-рекомендация). Во избежание претензий контролирующих органов рекомендуем налогоплательщикам восстанавливать ранее принятый к вычету налог по перечисленным товарам (работам, услугам), которые используются в операциях по нулевой ставке НДС.
Книга покупок и декларация при восстановлении
В книге продаж регистрируется счет-фактура, по которому налог ранее был принят к вычету (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В том случае, если такой счет-фактура отсутствует, например, в связи с истечением срока хранения, в книге продаж можно зарегистрировать бухгалтерскую справку с указанием суммы налога, подлежащей восстановлению. При этом налог рассчитывается с применением налоговых ставок, действующих в период заявления вычета (см. письмо Минфина России от 20.05.2008 № 03-07-09/10).
Сумма налога к восстановлению отражается в графе 5 по строкам 080 и 100 раздела 3 декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.
Вычет восстановленного НДС
Восстановленный налог в дальнейшем можно принять к вычету в том периоде, в котором определяется налоговая база по операциям, облагаемым по нулевой ставке НДС. Например, по подтвержденному экспорту – это период, в котором собран полный пакет подтверждающих документов (п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК РФ). Исключение составляет ситуация, когда НДС уплачен за счет субсидий из федерального бюджета. В этом случае восстановленный налог к вычету не принимается.
Статьи-рекомендации: