Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 23.12.2016

Восстановление "авансового" НДС покупателем

См. также:

Покупатель, перечисливший продавцу аванс в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), может заявить НДС по нему к вычету (см. "Вычет НДС с авансов"). Принятый к вычету "авансовый" НДС покупатель должен восстановить в том налоговом периоде, в котором:

Для последнего случая уточнены правила восстановления. Так, восстанавливается НДС, приходящийся на стоимость товаров (работ, услуг), в оплату которых засчитывается аванс по условиям договора (при их наличии). Это означает, что если весь аванс засчитывается в счет отгрузки и полностью оплачивает ее, то всю сумму авансового НДС покупатель восстанавливает в бюджет.

Если отгрузка осуществлена на меньшую сумму, чем перечислен аванс, то НДС восстанавливается в размере, указанном в счете-фактуре на отгрузку (см. письма Минфина России от 01.07.2010 № 03-07-11/279, ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684).

Однако иначе складывается ситуация, если по условиям договора в счет отгрузки партии товара засчитывается лишь часть аванса, которая не полностью оплачивает ее. В таком случае покупатель должен восстановить НДС в размере, который соответствует части стоимости товаров (работ, услуг), в оплату которых засчитываются суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты (письмо Минфина России от 28.11.2014 № 03-07-11/60891).

Рассмотрим на примере. С полученного аванса 118 000 руб. продавец заплатил в бюджет НДС 18 000 руб., а покупатель принял данную сумму налога к вычету. Первую часть товара отгрузили на 94 400 руб. (включая НДС – 14 400 руб.). По условиям договора в счет оплаты этой отгрузки засчитывается только половина аванса, т.е. 59 000 руб. (НДС – 9000 руб.). В соответствии с изменениями НК РФ после первой отгрузки покупатель должен восстановить налог, приходящийся на 59 000 рублей, т.е. 9000 рублей. Оставшуюся часть авансового НДС покупатель восстановит по мере зачета аванса в счет состоявшейся отгрузки.

Такой порядок выгоден покупателям, так как восстановление НДС переносится на более поздний период, чем отгрузка товара.

Суммы восстановленного налога отражаются в книге продаж на основании счета-фактуры, по которому данный налог ранее был принят к вычету (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Помимо этого, суммы восстановленного налога за соответствующий налоговый период отражаются по строкам 080 и 090 раздела 3 декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.



Статьи-рекомендации:

Должен ли покупатель восстановить авансовый НДС при списании дебиторской задолженности по предоплате?