Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 22.12.2015

Можно ли при переходе на спецрежим (УСН или ЕНВД) воспользоваться порядком постепенного восстановления НДС по недвижимости?

Почему возник вопрос

Налоговый кодекс РФ прямо устанавливает, что при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы (УСН или ЕНВД) "входной" НДС по неиспользованным основным средствам восстанавливается единовременно в периоде, предшествующем переходу на указанные режимы (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог восстанавливается в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки.

В то же время на объекты недвижимости, которые начинают использоваться в не облагаемых НДС операциях, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, распространяется льготный порядок восстановления налога (ст. 171.1 НК РФ, до 01.01.2015 - п. 6 ст. 171 НК РФ). Он предусматривает не единовременное, а постепенное восстановление НДС в течение 10 лет с начала амортизации объекта (см. подробнее). К не облагаемым НДС операциям, предусмотренным п. 2 ст. 170 НК РФ, относятся также те, которые осуществляют лица, применяющие специальные налоговые режимы (УСН или ЕНВД).

В этой связи не ясно, как восстанавливать налог по недвижимости при переходе на специальный режим налогообложения: единовременно (по п. 3 ст. 170 НК РФ) или постепенно в течение 10 лет (по ст. 171.1 НК РФ, до 01.01.2015 - п. 6 ст. 171 НК РФ).

Рекомендации

При переходе на специальный режим налогообложения (УСН или ЕНВД по всем видам деятельности) льготный порядок восстановления НДС не применяется. "Входной" НДС по объектам недвижимости следует восстанавливать единовременно до такого перехода. Так считают контролирующие органы и суды.
Объясняется это следующим.

Положения ст. 171.1 НК РФ (до 01.01.2015 - п. 6 ст. 171 НК РФ) о постепенном восстановлении налога распространяются на налогоплательщиков НДС. Ведь сумма НДС к восстановлению отражается в декларации по НДС согласно п. 4 ст. 171.1 НК РФ (до 01.01.2015 - абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ). Лица, применяющие спецрежимы (УСН или ЕНВД по всем видам деятельности), налогоплательщиками НДС не являются и налоговые декларации по этому налогу не представляют. Поэтому если лицо начинает применять УСН, а также уплачивать ЕНВД по всем видам деятельности, то налог по недвижимости должен восстанавливаться по правилам пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ: единовременно в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим.

(См. письма Минфина России от 30.11.2010 № 03-07-11/463, от 10.06.2009 № 03-11-06/2/99, от 05.06.2007 № 03-07-11/150, ФНС России от 02.05.2006 № ШТ-6-03/462@, постановление Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 № 10462/11, постановления ФАС Центрального округа от 27.01.2012 № А68-2302/11, ФАС Уральского округа от 23.05.2011 № Ф09-2008/11-С2).

Если налогоплательщик совмещает общий режим налогообложения и уплату ЕНВД по некоторым видам деятельности, то он может применить льготный порядок постепенного восстановления НДС к тем объектам, которые одновременно используются как в облагаемой НДС деятельности, так и в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

(См. письмо ФНС России от 02.05.2006 № ШТ-6-03/462@).