Налог на добавленную стоимость

Актуально до 01.01.2015

Как заполнять декларацию при восстановлении НДС по модернизированной (реконструированной) недвижимости до 01.01.2015?

Почему возник вопрос

Порядок восстановления НДС по объектам недвижимости, которые модернизировались или реконструировались (см. "Восстановление НДС при модернизации (реконструкции) недвижимости, используемой в необлагаемых операциях"), отличается от общего порядка восстановления НДС по недвижимости (см. "Восстановление НДС по недвижимости, используемой в необлагаемых операциях").

Сумма НДС к восстановлению по недвижимому имуществу за отчетный год отражается в Приложении № 1 к разделу 3 декларации по НДС за последний квартал данного года. Однако Порядок заполнения данного приложения к декларации (утв. приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н) не предусматривает особенностей для объектов недвижимости, которые модернизировались.

Причем строгое следование приведенному Порядку заполнения может привести к неверному исчислению суммы налога, подлежащей восстановлению.

В связи с чем не ясно, как заполнять данное приложение к декларации при восстановлении НДС по модернизированному (реконструированному) объекту недвижимости.

Порядок заполнения приложения к декларации зависит от того, какие именно суммы восстанавливаются:

Заполнение приложения к декларации при восстановлении НДС по затратам на модернизацию (реконструкцию) недвижимости

Рекомендации

Суммы налога по затратам на модернизацию к восстановлению отражаются в Приложении №1 к разделу 3 декларации по НДС за 4 квартал каждого календарного года, за который восстанавливается налог в следующем порядке.

Пример

Объект недвижимости введен в эксплуатацию 25 января 2009 года, его первоначальная стоимость составляла 1000 ед. С ноября 2010 года по февраль 2012 года произведена модернизация (реконструкция) недвижимости, измененная первоначальная стоимость объекта без НДС составила 1500 ед. Стоимость выполненных подрядной организацией работ по модернизации составила 500 ед. (без учета НДС). Сумма НДС, принятая по ним к вычету, составила 90 ед. Амортизация с измененной первоначальной стоимости объекта начисляется с 1 апреля 2012 года. С 1 июля 2012 года объект используется в не облагаемой НДС деятельности.

Первый раз данное приложение нужно представить за последний квартал 2012 года, т.к. именно с этого года объект используется в не облагаемых НДС операциях. В дальнейшем оно должно представляться до 2021 года (до истечения 10-летнего срока с начала начисления амортизации с измененной первоначальной стоимости). За те периоды, когда объект не используется в не облагаемой НДС деятельности, налог не восстанавливается, но приложение при этом заполняется.

Строки Приложения по затратам на модернизацию заполняются в следующем порядке:

Строка 080 заполняется в следующем порядке.

В графе 1 указывается календарный год. При этом год, указанный в первой строчке графы 1, совпадает с годом начала начисления амортизации по данным налогового учета, указанным по строке 050 (п.п. 39.11, 39.14 Порядка заполнения декларации), – 2012 год.

Далее в графе 1 указываются календарные годы в порядке возрастания.

В графе 2 указывается дата, с которой объект недвижимости начал использоваться для не облагаемых НДС операций, – 01.07.2012. Если в текущем календарном году такие операции отсутствуют, то в графах 2 – 4 ставятся прочерки (п. 39.15 Порядка заполнения декларации).

В графе 3 указывается доля отгруженных в календарном году товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, в общей стоимости отгруженных в календарном году товаров (работ, услуг). Указанная доля определяется в процентах, с округлением до 1 знака после запятой (п. 39.16 Порядка заполнения декларации).

В графе 4 указывается сумма НДС, восстанавливаемая по затратам на модернизацию за текущий календарный год (п. 39.17 Порядка заполнения декларации). Она определяется по формуле:

гр. 4 стр. 080 = 1/10 х стр. 070 x гр. 3 стр. 080 / 100

Такой порядок заполнения Приложения № 1 к разделу 3 декларации был рекомендован налоговыми органами в отношении прежней формы декларации по НДС (утв. приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н). Учитывая, что предложенный алгоритм заполнения декларации полностью соответствует действующим правилам восстановления налога и заполнения декларации по НДС, считаем возможным его применить в настоящее время.

(См. письмо ФНС России от 10.04.2009 № ШС-22-3/279@).

Заполнение приложения к декларации при восстановлении НДС по затратам на строительство или приобретение недвижимости, которая модернизировалась

Рекомендации

Порядок заполнения Приложения по затратам на строительство или приобретение объекта недвижимости зависит от того, исключается ли объект в период модернизации из состава амортизируемого имущества на срок более года.

Если объект не исключается из состава амортизируемого имущества и продолжает использоваться в деятельности организации или исключается на срок менее одного календарного года, то данное приложение заполняется в обычном Порядке, утв. приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н.

При исключении объекта из состава амортизируемого имущества на срок более одного календарного года приложение заполняется в следующем порядке.

Пример

Приобретенный объект недвижимости введен в эксплуатацию 25 января 2009 года, его первоначальная стоимость составляла 1000 ед. Сумма НДС, принятая к вычету при его приобретении, составила 180 ед. Амортизация начисляется с 1 февраля 2009 года. С ноября 2010 года по февраль 2012 года произведена модернизация (реконструкция) недвижимости, измененная первоначальная стоимость объекта без НДС составила 1500 ед. Стоимость выполненных подрядной организацией работ по модернизации составила 500 ед. (без учета НДС). Сумма НДС, принятая по ним к вычету, составила 90 ед. Модернизированный объект введен в эксплуатацию 15.03.2012, амортизация с измененной первоначальной стоимости начисляется с 1 апреля 2012 года.

При восстановлении НДС по приобретенному объекту недвижимости за 2009 и 2010 годы приложение заполняется обычном Порядке, утв. приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н.

За 2011 год в графах 2 – 4 строки 080 этого приложения ставятся прочерки, так как в этом году объект исключался из состава амортизируемого имущества и не использовался в деятельности налогоплательщика (более одного календарного года).

После завершения модернизации (реконструкции) и введения объекта в эксплуатацию с измененной первоначальной стоимостью строки Приложения по затратам на приобретение недвижимости заполняются в следующем порядке:

Строка 080 заполняется в следующем порядке.

В графе 1 указывается календарный год. При этом год, указанный в первой строчке графы 1, совпадает с годом начала начисления амортизации по данным налогового учета, указанным по строке 050 (п.п. 39.11, 39.14 Порядка заполнения декларации) – 2009 год.

Далее в графе 1 указываются календарные годы в порядке возрастания.

В графе 2 указывается дата, с которой объект недвижимости начал использоваться для не облагаемых НДС операций. Если в текущем календарном году такие операции отсутствуют, то в графах 2 – 4 ставятся прочерки (п. 39.15 Порядка заполнения декларации).

В графе 3 указывается доля отгруженных в календарном году товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, в общей стоимости отгруженных в календарном году товаров (работ, услуг). Указанная доля определяется в процентах, с округлением до 1 знака после запятой (п. 39.16 Порядка заполнения декларации).

В графе 4 указывается сумма НДС, восстанавливаемая по затратам на приобретение недвижимости за текущий календарный год (п. 39.17 Порядка заполнения декларации).

Сначала нужно определить сумму налога к восстановлению за год.

Для этого из суммы налога, принятой к вычету по объекту недвижимости, вычитается произведение 1/10 этой суммы на количество лет, предшествующих исключению недвижимости из состава амортизируемого имущества.

Полученная сумма налога распределяется к восстановлению пропорционально оставшимся до окончания десятилетнего срока годам. В рассматриваемом примере с 2012 по 2018 год эта сумма будет рассчитываться так:

(180 - 180/10 x 2): 7 = 20,6 ед.

Где:

Затем нужно установить сумму налога к восстановлению в текущем году. Налог восстанавливается пропорционально стоимости отгруженных товаров, не облагаемых НДС, в общей стоимости отгруженных товаров за год. Поэтому полученную сумму (20,6) нужно умножить на показатель графы 3 строки 80 соответствующего года.

Такой порядок заполнения Приложения № 1 к разделу 3 декларации был рекомендован налоговыми органами в отношении прежней формы декларации по НДС (утв. приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н). Учитывая, что предложенный алгоритм заполнения декларации полностью соответствует действующим правилам восстановления налога и заполнения декларации по НДС, считаем возможным его применить в настоящее время.

(См. письмо ФНС России от 10.04.2009 № ШС-22-3/279@).

Обратите внимание!

Данная статья-рекомендация актуальна в период действия декларации по НДС, утв. приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н (до 01.01.2015). С первого налогового периода 2015 года применяется новая форма декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Порядок ее заполнения содержит особенности для восстановления НДС по модернизированной (реконструированной) недвижимости.