Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 22.12.2015

Восстановление НДС при модернизации (реконструкции) недвижимости, используемой в необлагаемых операциях

См. также:

Положения п. 6 ст. 171.1 НК РФ (до 01.01.2015 - положения п. 6 ст. 171 НК РФ) предписывают восстанавливать с особом порядке НДС по затратам на модернизацию (реконструкцию), а также по затратам на приобретение (строительство) недвижимости, которая модернизировалась (реконструировалась). Остановимся на них подробнее.

Восстановление НДС по затратам на модернизацию (реконструкцию)

НДС по затратам на модернизацию (реконструкцию), в результате которой изменилась первоначальная стоимость объекта недвижимости, необходимо восстановить в бюджет, если данный объект начинает использоваться в не облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 170, п. 6 ст. 171.1 НК РФ).

Восстановлению подлежит ранее принятый к вычету налог:

Обязанность восстановить налог возникает с того момента, когда модернизированный объект недвижимости начинает использоваться в не облагаемых НДС операциях. При этом восстановление налога заканчивается по истечении 10 лет с того года, в котором начала начисляться амортизация с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости (п. 6 ст. 171.1 НК РФ). За те годы, в которых в необлагаемой деятельности объект не участвует, восстанавливать НДС не нужно.

При этом не имеет значения, когда производится модернизация (реконструкция). Это означает, что налог надо восстановить, даже если модернизируемое (реконструируемое) основное средство введено в эксплуатацию более 15 лет назад.

Например, проведена модернизация объекта недвижимости, изменившая его первоначальную стоимость. Начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта производится с 2010 года. НДС со стоимости работ по модернизации, выполненных подрядчиками, был принят к вычету. В не облагаемой НДС деятельности объект используется с 2011 года, поэтому НДС по затратам на модернизацию следует восстановить первый раз в последнем квартале 2011 года. Если в дальнейшем такой объект будет использоваться в необлагаемых операциях постоянно, то восстановление нужно будет производить до 2019 года (т.к. налог восстанавливается в течение 10 лет с начала начисления амортизации с измененной первоначальной стоимости). Если в 2015 году налогоплательщик будет осуществлять только облагаемые НДС операции, то за данный год налог не восстанавливается.

Сумма НДС, подлежащая восстановлению по модернизированным или реконструированным объектам, рассчитывается по формуле (п. 7 ст. 171.1 НК РФ):

В = (НДС / 10) х (С необл/С общ)

Где:

В – сумма НДС к восстановлению;

НДС – сумма "входного" НДС по СМР, а также по товарам (работам, услугам), использованным для модернизации (реконструкции), ранее принятая к вычету;

10 – десять лет, в течение которых налог подлежит восстановлению;

С необл – стоимость отгруженных за календарный год товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых НДС;

С общ – общая стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год.

Расчет суммы НДС к восстановлению в текущем календарном году производится в бухгалтерской справке-расчете. Данная справка регистрируется в книге продаж в 4 квартале года, за который производится восстановление (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Налог восстанавливается в Приложении № 1 к разделу 3 декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ за последний квартал соответствующего года, начиная с года использования объекта в необлагаемых операциях.

Такие правила восстановления НДС при проведении модернизации (реконструкции) объектов недвижимости введены в действие с 01.10.2011 (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ). При этом НК РФ не разъясняет, нужно ли восстанавливать НДС по затратам на модернизацию, которая завершилась до 01.10.2011. Подробнее см. статью-рекомендацию.

Восстановление НДС по затратам на приобретение (строительство) недвижимости, которая модернизировалась (реконструировалась)

Налог, принятый к вычету по приобретенной или построенной недвижимости, восстанавливается не единовременно, а в течение 10 лет с момента начала амортизации объекта, если он начал использоваться в необлагаемых НДС операциях (подробнее о данном порядке см. рубрику "Восстановление НДС по недвижимости, используемой в необлагаемых операциях").

Если в течение 15 лет с момента ввода данного объекта недвижимости в эксплуатацию он модернизируется (реконструируется) и исключается из состава амортизируемого имущества на один год или несколько календарных лет, то применяются следующие правила восстановления НДС.

Во-первых, за тот период, в котором объект был исключен из состава амортизируемого имущества и не использовался в деятельности организации, НДС не восстанавливается (п. 8 ст. 171.1 НК РФ). О том, восстанавливается ли НДС, если модернизация начата в одном году, а закончена в следующем, при этом ее срок составляет более 1 года, см. статью-рекомендацию.

Во-вторых, с того момента как модернизированный (реконструированный) объект вводится в эксплуатацию и начинает амортизироваться, НДС к восстановлению рассчитывается следующим образом (с измененной первоначальной стоимости объекта):

В = ((НДС - 1/10xНДСxК1)/K2) x (C необл / С общ)

Где:

В – сумма налога, подлежащая ежегодному восстановлению;

НДС – сумма налога, принятая к вычету;

К1 – количество лет, предшествующих полному календарному году, в котором модернизируемый (реконструируемый) объект исключен из состава амортизируемого имущества;

К2 – количество лет, оставшееся до окончания 10-летнего срока восстановления НДС;

С необл – стоимость отгруженных за календарный год товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых НДС;

С общ – общая стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год.

Сумма НДС, подлежащая восстановлению, в стоимость имущества не включается, а отражается в налоговом учете в составе прочих расходов (п. 9 ст. 171.1 НК РФ).

Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению в текущем календарном году, производится в бухгалтерской справке-расчете. Данная справка регистрируется в книге продаж в 4 квартале года, за который производится восстановление (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Суммы налога к восстановлению отражаются в декларации по НДС за 4 квартал каждого календарного года, за который восстанавливается налог. Для этого заполняется Приложение № 1 к разделу 3 декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

 

Статьи-рекомендации:

Нужно ли восстанавливать НДС по недвижимости, если модернизация начата в одном году, а закончена в следующем, при этом ее срок составляет более 1 года (например, с 01.07.2011 по 01.10.2012)?

Нужно ли восстанавливать НДС по затратам на модернизацию недвижимости, если она завершилась до 01.10.2011?

Как заполнять декларацию при восстановлении НДС по модернизированной (реконструированной) недвижимости до 01.01.2015?