Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 22.12.2015

Применяется ли порядок постепенного восстановления НДС по недвижимости, которая начала амортизироваться до 2006 года?

Почему возник вопрос

По общему правилу "входной" налог по основным средствам подлежит восстановлению в случае их дальнейшего использования в не облагаемых НДС операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Налог восстанавливается единовременно в периоде осуществления необлагаемых операций (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В то же время с 1 января 2006 года установлен льготный порядок восстановления ранее принятого к вычету налога по недвижимости, которая начала использоваться в необлагаемых операциях, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ. Он предполагает не единовременное, а постепенное восстановление налога в течение 10 лет с начала начисления амортизации по объекту (п. 6 ст. 171 НК РФ). С 1 января 2015 данные положения содержатся в ст. 171.1 НК РФ (см. "Восстановление НДС по недвижимости, используемой в необлагаемых операциях").

При этом НК РФ не содержит указаний на использование льготного способа восстановления налога по недвижимости, которая начала амортизироваться до 01.01.2006. В этой связи возникает вопрос, распространяется ли порядок постепенного восстановления НДС на объекты недвижимости, которые начали амортизироваться до указанной даты?

Рекомендации для осторожных налогоплательщиков

НДС по недвижимости, которая начала амортизироваться до 01.01.2006, нужно восстанавливать в обычном порядке (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ): единовременно в том периоде, в котором объект начал использоваться в не облагаемых НДС операциях.
Обоснование тому следующее.

Положения п. 6 ст. 171 НК РФ о восстановлении в течение 10 лет "входного" НДС по объектам недвижимости, используемым в необлагаемых операциях, вступили в силу с 01.01.2006 (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ). Следовательно, льготный порядок постепенного восстановления НДС, предусмотренный п. 6 ст. 171 НК РФ (с 01.01.2015 – ст. 171.1 НК РФ), применяется в отношении объектов недвижимости, амортизация по которым начала начисляться с 1 января 2006 года.

(См. письма Минфина России от 29.11.2010 № 03-07-11/454, от 13.04.2006 № 03-04-11/65).

Кроме того, порядок заполнения налоговой декларации по НДС прямо предусматривает, что Приложение № 1 к разделу 3 декларации "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет истекший календарный год и предыдущие календарные годы" заполняется по объектам недвижимости, которые начали амортизироваться с 01.01.2006 (п. 39.3 Порядка заполнения декларации по НДС).

Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию

По недвижимости, которая начала амортизироваться до 01.01.2006, налог можно восстанавливать постепенно, в течение 10 лет с начала начисления амортизации (по п. 6 ст. 171 НК РФ, с 01.01.2015 – по ст. 171.1 НК РФ). Однако такие действия приведут к спорам с налоговыми органами.

Аргументы в пользу данной позиции следующие.

Ни НК РФ, ни Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ не устанавливают ограничения для применения льготного порядка восстановления НДС по объектам недвижимости, амортизация по которым начала начисляться до 01.01.2006.

Восстанавливать НДС необходимо с того момента, когда налогоплательщик начинает осуществлять операции, не облагаемые НДС (п. 2 ст. 170 НК РФ). Таким образом, если объекты недвижимости стали использоваться в не облагаемых НДС операциях после 01.01.2006, то восстанавливать ранее принятый к вычету "входной" налог нужно в порядке, который применяется с 01.01.2006.

Данная точка зрения основана на толковании норм Налогового кодекса РФ. Контролирующие органы и суды в пользу данной точки зрения не высказывались.