Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 22.12.2015

Восстановление НДС по недвижимости, используемой в необлагаемых операциях

См. также:

Положения ст. 171.1 НК РФ (до 01.01.2015 - положения п. 6 ст. 171 НК РФ) позволяют восстанавливать налог по недвижимости не единовременно (в обычном порядке по пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), а постепенно в течение 10 лет с начала начисления амортизации, если недвижимость используется в необлагаемых операциях (п. 2 ст. 170 НК РФ).

В особом порядке восстанавливается налог, ранее принятый к вычету (п. 2 ст. 171.1 НК РФ):

Правила о постепенном восстановлении перечисленных выше сумм налога по недвижимости действуют с 01.01.2006 (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ). При этом спорным является вопрос, распространяется ли такой порядок восстановления на объекты недвижимости, которые начали амортизироваться до 01.01.2006 (см. статью-рекомендацию).

Налог не следует восстанавливать, если на момент использования в не облагаемой НДС деятельности объект недвижимости полностью самортизирован или прошло более 15 лет с момента ввода недвижимости в эксплуатацию (п. 3 ст. 171.1 НК РФ).

Чтобы своевременно восстановить НДС, налогоплательщику следует ежегодно в течение 10 лет с года, в котором начала начисляться амортизация, следить за тем, используется ли объект недвижимости в не облагаемой НДС деятельности. Если такое использование установлено, то в последнем квартале этого года следует исчислить налог к восстановлению. Налог рассчитывается исходя из 1/10 суммы налога, принятого к вычету, и доли, в которой в данном году объект участвовал в необлагаемой деятельности. Эта доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом, в общей стоимости отгрузок за календарный год (п. 4 и п. 5 ст. 171.1 НК РФ). За те годы, в которых в необлагаемой деятельности объект не участвует, восстанавливать НДС не нужно.

Например, если объект недвижимости начал амортизироваться в 2007 году, а в не облагаемой НДС деятельности стал использоваться с 2012 года, то в первый раз восстановить налог придется в последнем квартале 2012 года. Если в дальнейшем такой объект будет использоваться в необлагаемых операциях постоянно, то восстановление нужно будет производить до 2016 года включительно (т.к. налог восстанавливается в течение 10 лет с начала начисления амортизации). Если в 2014 году налогоплательщик не осуществлял операции, не облагаемые НДС, то за данный год налог не восстанавливается.

Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению, производится по следующей формуле:

В = (НДС / 10) х (С необл / С общ)

Где:

В – сумма налога, подлежащая восстановлению;

НДС – сумма налога, принятая к вычету при приобретении (создании) объекта недвижимости;

10 – десять лет, в течение которых налог подлежит восстановлению;

С необл – стоимость отгруженных за календарный год товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых НДС;

С общ – общая стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год.

При расчете налога на прибыль восстановленная сумма НДС включается в состав прочих расходов (п. 5 ст. 171.1 НК РФ).

На практике возникают споры о применении специального порядка восстановления НДС по недвижимости при:

Заполнение книги продаж при восстановлении НДС по недвижимости, используемой в необлагаемых операциях

Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению в текущем календарном году, производится в бухгалтерской справке-расчете. Данная справка регистрируется в книге продаж в 4 квартале года, за который производится восстановление (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Заполнение декларации при восстановлении НДС по недвижимости, используемой в необлагаемых операциях

Суммы налога к восстановлению отражаются в декларации по НДС за 4 квартал каждого календарного года, за который восстанавливается налог. Для этого служит Приложение № 1 к разделу 3 "Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за истекший календарный год и предыдущие календарные годы" декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Новая форма применяется с налогового периода 2015, однако аналогичное приложение содержалось в прежней форме декларации, утв. приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н

В первый раз данное Приложение потребуется представить за тот год, в котором объект недвижимости начал использоваться в операциях, не облагаемых НДС (абз. 14 п. 3 порядка заполнения декларации).

Приложение заполняется отдельно по каждому из объектов недвижимости, которые начали амортизироваться с 01.01.2006 (п.п. 39.1, 39.3 Порядка заполнения декларации). О том, применяется ли порядок постепенного восстановления и, соответственно, заполняется ли данный раздел декларации по недвижимости, которая начала эксплуатироваться до 2006 года, см. подробнее.

В строках 010 – 070 отражаются данные, касающиеся самого объекта недвижимости, причем эти данные должны быть одинаковыми в течение всего периода восстановления (п.п. 39.6 – 39.13 Порядка заполнения декларации):

По строке 080 заполняются данные об исчисленной сумме НДС, подлежащей восстановлению в отчетном году, а также суммы НДС, восстановленные за предыдущие годы. Данная строка состоит из четырех граф.

В графе 1 строки 080 указывается календарный год. При этом год, указанный в первой строчке графы 1, совпадает с годом начала начисления амортизации по данным налогового учета, указанным по строке 050 (п.п. 39.11, 39.14 Порядка заполнения декларации). Далее в графе 1 указываются календарные годы в порядке возрастания.

В графе 2 строки 080 указывается дата, с которой объект недвижимости начал использоваться для не облагаемых НДС операций. Если в текущем календарном году такие операции отсутствуют, то в графах 2 – 4 ставятся прочерки (п. 39.15 Порядка заполнения декларации).

В графе 3 строки 080 указывается доля отгруженных в календарном году товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, в общей стоимости отгруженных в календарном году товаров (работ, услуг). Указанная доля определяется в процентах, с округлением до 1 знака после запятой (п. 39.16 Порядка заполнения декларации).

В графе 4 строки 080 указывается сумма НДС, подлежащая восстановлению за текущий календарный год. Она рассчитывается следующим образом (п. 39.17 Порядка заполнения декларации):

гр. 4 стр. 080 = 1/10 х стр. 070 x гр. 3 стр. 080 / 100

При заполнении граф 2, 3, 4 за последующие годы, показатели граф 2, 3, 4, соответствующие годам из графы 1, переносятся из декларации за предыдущий период (п. 39.14 Порядка заполнения декларации).

Сумма из графы 4 строки 080 переносится в строку 080 раздела 3 декларации (п. 39.18 Порядка заполнения декларации). В прежней форме декларации данные суммы переносились в графу 090 раздела 3.

 

Статьи-рекомендации:

Применяется ли порядок постепенного восстановления НДС при передаче недвижимости в уставный капитал (паевой фонд)?

Применяется ли порядок постепенного восстановления НДС по недвижимости, которая начала амортизироваться до 2006 года?

Применяется ли порядок постепенного восстановления НДС по недвижимости, которая используется только в необлагаемой деятельности?

Можно ли при переходе на спецрежим (УСН или ЕНВД) воспользоваться порядком постепенного восстановления НДС по недвижимости?

Может ли налогоплательщик, освобожденный от НДС по ст. 145 НК РФ, применить порядок постепенного восстановления НДС по недвижимости?