Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 16.03.2016

Раздельный учет "входного" НДС

См. также:

Раздельный учет "входного" НДС необходимо вести в случае, если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие обложению НДС, а также освобожденные от обложения этим налогом.

Назначение раздельного учета состоит в том, чтобы выделить НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым:

НДС по товарам (работам, услугам), используемым для облагаемой налогом деятельности, подлежит вычету, а по товарам (работам, услугам), используемым в необлагаемой деятельности, учитывается в стоимости этих товаров (работ, услуг).

Если раздельный учет не ведется, то "входной" НДС вычету не подлежит и в расходы при исчислении налога на прибыль не включается (п. 4 ст. 170 НК РФ). Как пояснили контролирующие органы, НДС по товарам (работам, услугам), используемым исключительно для облагаемых налогом операций, принимается к вычету независимо от наличия раздельного учета (письмо Минфина России от 11.01.2007 № 03-07-15/02, которое доведено до сведения письмом ФНС России от 02.02.2007 № ШТ-6-03/68@).

Порядок ведения раздельного учета законодательно не установлен. Поэтому каждый налогоплательщик разрабатывает и утверждает его в учетной политике. Принимаемая налогоплательщиком в учетной политике методика ведения раздельного учета должна быть экономически обоснованной. Если же в учетной политике такой порядок не прописан, то велика вероятность возникновения споров с налоговым органом. И в этом случае налогоплательщик должен быть готов доказать, что такой учет им фактически ведется (см. подробнее).

Если товары (работы, услуги) используются одновременно в обычной и льготной деятельности, то сумма НДС, подлежащая вычету, определяется расчетным путем. Для начала определяется пропорция по правилам, установленным п. 4.1 ст. 170 НК РФ:

Доля НДС = (Ст НДС/Ст Общая) х 100%

Где:

Доля НДС – доля выручки от продажи облагаемых НДС товаров (работ, услуг);

Ст НДС - стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых в облагаемых НДС операциях (без НДС);

Ст Общая - общая стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав (без НДС).

Что следует понимать под стоимостью отгруженных товаров (работ, услуг), ст. 170 НК РФ не поясняет. Контролирующие органы считают, что в общем случае под такой стоимостью нужно понимать выручку от реализации товаров (работ, услуг) (см. подробнее). При этом если облагаемую НДС и освобождаемую от налога деятельность ведут организации, сдающие в аренду имущество, то под указанной стоимостью следует понимать стоимость арендной платы (письмо Минфина России от 18.12.2012 № 03-07-11/544).

Положения п. 4.1 ст. 170 НК РФ уточняют правила определения стоимости для расчета пропорции по операциям с ценными бумагами:

При расчете пропорции данные берутся за налоговый период (квартал).

По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, предусмотрено исключение. В этом случае налогоплательщик вправе определять указанную пропорцию исходя из данных за соответствующий месяц (пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ ). При выборе такого варианта особый порядок расчета пропорции для распределения "входного" НДС по основным средствам и нематериальным активам следует закрепить в учетной политике.

При расчете пропорции стоимость отгруженных товаров не должна включать в себя НДС. Тем самым обеспечивается сопоставимость доходов от разных видов деятельности. Подробнее см. статью-рекомендацию.

Далее рассчитывается НДС, подлежащий вычету:

Вычет НДС = "Входной" НДС х Доля НДС

Где:

Вычет НДС – "входной" НДС, подлежащий вычету;

"Входной" НДС – "входной" налог по товарам (работам, услугам), используемым одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности;

Доля НДС – доля выручки от продажи облагаемых НДС товаров (работ, услуг).

В книге покупок счет-фактура по приобретенным товарам (работам, услугам) регистрируется на сумму, подлежащую вычету, которая определена на основании пропорции по п. 4 ст. 170 НК РФ. При этом полученный от продавца исправленный счет-фактура регистрируется на сумму, определяемую с учетом той же пропорции, по которой регистрировался счет-фактура по принятым к учету товарам (работам, услугам) (пп. "у" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Налогоплательщик может не вести раздельный учет, если доля совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых не облагается НДС, не превышает 5 процентов от общей суммы расходов на приобретение, производство и реализацию. В этом случае он вправе принимать к вычету всю сумму "входного" НДС. При расчете указанной доли следует учитывать, что если организация осуществляет несколько операций, освобождаемых от НДС, то при исчислении 5-процентной величины нужно учитывать все эти операции. Рассчитывать эту величину по одной из них не допускается (письмо ФНС России от 03.08.2012 № ЕД-4-3/12919@). При исчислении 5-процентной величины к операциям, освобождаемым от налогообложения, относятся операции, не облагаемые НДС по любым основаниям, предусмотренным главой 21 НК РФ, включая операции, не признаваемые объектом налогообложения (письмо Минфина России от 05.02.2016 № 03-07-14/5857).

Соблюдение "правила 5 процентов" позволяет в полном объеме принять к вычету НДС не только по распределяемым расходам, но и по прямым расходам, относящимся к необлагаемой деятельности (письмо ФНС России от 13.11.2008 № ШС-6-3/827@).


Статьи-рекомендации:

Можно ли принять НДС к вычету, если в учетной политике не прописан порядок ведения раздельного учета?

Как распределить "входной" налог, если в текущем периоде не было отгрузки?

Какие расходы включаются в совокупные на производство для целей применения "правила 5 процентов"?

Что является стоимостью товаров в целях расчета пропорции: полученная выручка или себестоимость?

Учитывается ли НДС при расчете пропорции для применения вычета при осуществлении как облагаемых, так и необлагаемых операций?

Учитывается ли "входной" НДС при расчете 5-процентного ограничения, дающего право на вычет всей суммы налога?