Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 22.12.2015

Вычет НДС по корректировочному счету-фактуре (при изменении стоимости отгрузки)

См. также:

При изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав изменяется и сумма налоговых вычетов. Если цена сделки увеличилась, то покупатель принимает к вычету допредъявленный ему НДС (п. 13 ст. 171 НК РФ). Если цена сделки уменьшилась – продавец принимает к вычету разницу между первоначальной и измененной суммами начисленного налога (п. 13 ст. 171 НК РФ).

И в том, и в другом случае продавец не может изменить стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав в одностороннем порядке. Он должен уведомить об этом покупателя и получить от него согласие на такие изменения. Как правило, это оформляется соответствующим соглашением или договором. Однако согласие покупателя или факт уведомления его об изменении стоимости также может подтвердить любой первичный документ (п. 10 ст. 172 НК РФ).

В течение 5 календарных дней со дня составления соответствующего документа продавец выставляет корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подробнее см. рубрику "Корректировочный счет-фактура".

Если стоимость после отгрузки увеличилась

Покупатель, давший согласие на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, вправе принять к вычету дополнительно предъявленную ему сумму НДС (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Вычет применяется на основании выставленного продавцом корректировочного счета-фактуры, оформленного по правилам п.п. 5.2, 6 ст. 169 НК РФ.

Обязательным условием применения вычета является также наличие договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение цены сделки (п. 10 ст. 172 НК РФ). Поэтому право на вычет возникает в том периоде, когда налогоплательщик получает перечисленные документы. В этом же периоде корректировочный счет-фактура регистрируется в книге покупок (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Подробнее см. рубрику "Книга покупок".

Отметим, что право сохраняется за покупателем в течение трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

О действиях продавца в случае увеличения цены сделки см. рубрику "Корректировка налоговой базы по НДС при изменении стоимости"

Если стоимость после отгрузки уменьшилась

Если стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшилась, то на основании корректировочного счета-фактуры продавец принимает к вычету разницу между суммами налога до и после уменьшения цены сделки (п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171 НК РФ).

Обязательным условием вычета является также наличие договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение цены сделки (п. 10 ст. 172 НК РФ). Поэтому право на вычет возникает в том периоде, когда у налогоплательщика появляются эти документы. В этом же периоде корректировочный счет-фактура регистрируется в книге покупок (п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Подробнее см. рубрику Книга покупок.

Правом на вычет продавец может воспользоваться в течение трех лет при наличии документов об изменении стоимости (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Разницу между суммами налога до и после уменьшения стоимости покупатель должен восстановить. Подробнее см. "Восстановление НДС".