Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 22.12.2015

Вычет НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал

См. также:

Вкладом в уставный капитал организации помимо денег могут быть ценные бумаги, другие вещи или имущественные и иные права, имеющие денежную оценку (п. 6 ст. 66 ГК РФ).

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается реализацией, поэтому не облагается НДС (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Соответственно счет-фактура передающей стороной не выставляется.

При передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал прежний собственник обязан восстановить "входной" НДС по такому имуществу. При передаче основных средств и нематериальных активов налог восстанавливается пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценок (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сумма восстановленного НДС отражается в документах, оформляемых при такой передаче (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Например, при передаче товаров налог выделяется в накладной, при передаче основных средств – в акте приема-передачи (например, форма ОС-1), при передаче нематериальных активов – в акте приема-передачи нематериальных активов.

В свою очередь, принимающая сторона не включает восстановленный НДС в стоимость полученного имущества, а принимает его к вычету. Для этого полученное в качестве вклада в уставный капитал имущество должно быть оприходовано и предназначено для использования в операциях, облагаемых НДС (п. 11 ст. 171 НК РФ, п. 8 ст. 172 НК РФ). На момент поступления таких активов принимающая сторона регистрирует в книге покупок документы, оформленные при передаче имущества (накладные, акты приемки-передачи) (п. 14 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Если в документах, подтверждающих передачу имущества, сумма восстановленного НДС не выделена, принимающая сторона теряет право на вычет этого налога.

Если передающая сторона, выделив восстановленный НДС в соответствующих документах, не уплатила его в бюджет, налоговые органы могут отказать в вычете налога принимающей стороной (см. подробнее).


Статьи-рекомендации:

Применяется ли вычет по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал, если НДС в бюджет не уплачен?

Применяется ли вычет по имуществу, полученному в уставный капитал, если участник не использовал свое право на вычет?