Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 22.12.2015

Возврат товара от неплательщиков НДС и лиц, применяющих освобождение

Лица, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), а также физические лица, не осуществляющие деятельность в качестве ИП, плательщиками НДС не являются и счета-фактуры не выставляют (п. 3 ст. 169 НК РФ). Кроме того, не выставляют счета-фактуры налогоплательщики, осуществляющие освобожденные от НДС операции по ст. 149 НК РФ. Лица, освобожденные от налога по ст. 145 НК РФ, расчетные и первичные учетные документы, а также счета-фактуры выставляют с пометкой "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ). Соответственно даже при обратной реализации такие покупатели предъявить НДС продавцу не могут.

В то же время никаких исключений из общего порядка применения вычетов при возврате товаров лицами, не уплачивающими НДС, Налоговый кодекс РФ не устанавливает. Поэтому право на вычет, предусмотренное п. 5 ст. 171 НК РФ, за продавцом сохраняется.

Если покупатель, не являющийся плательщиком НДС, возвращает всю партию отгруженных товаров, то по мере возникновения права на налоговый вычет продавец регистрирует в книге покупок счет-фактуру, который был зарегистрирован им в книге продаж при отгрузке товара. Если возвращается только часть товара, то продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенного товара. Этот порядок применяется к товарам, как принятым, так и не принятым на учет покупателем. Такие выводы содержатся в письмах Минфина России от 19.03.2013 № 03-07-15/8473, от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@. Напомним, что ранее финансовое ведомство рекомендовало выставлять корректировочные счета-фактуры как при частичном, так и при полном возврате товара покупателем - неплательщиком НДС (см. письмо Минфина России от 16.05.2012 № 03-07-09/56).

Что касается товаров, реализованных в розницу с использованием ККТ и выдачей чеков физическим лицам и другим лицам - неплательщикам НДС, а именно без выдачи счетов-фактур, то в этом случае для вычета НДС продавец может в книге покупок регистрировать реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денег покупателям. Помимо этого, в наличии должны быть документы, подтверждающие прием от покупателя и принятие на учет возвращенных товаров. Указанные документы регистрируются в книге покупок на дату принятия на учет возвращенных товаров (письмо Минфина России от 19.03.2013 № 03-07-15/8473).