Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 23.12.2016

Возврат принятого на учет товара

См. также:

Возврат качественного товара, принятого на учет

Стороны договора могут включать в него любые условия по своему усмотрению (п. 4 ст. 421 ГК РФ). Поэтому продавец и покупатель вправе договориться о возможности возврата товаров, в том числе товаров надлежащего качества, по основаниям, не предусмотренным ГК РФ (например, в случае падения покупательского спроса). Более того, даже если условия о возврате договор не содержит, продавец может пойти покупателю навстречу и принять качественный товар обратно.

При исполнении первоначального договора купли-продажи (поставки) право собственности на товары перешло к покупателю, который принял их на учет. Поэтому при возврате товаров происходит обратный переход права собственности (обратная реализация). При этом бывший продавец становится покупателем товаров, а бывший покупатель – их продавцом. Исчисление и принятие к вычету НДС в такой ситуации осуществляется в обычном для реализации порядке.

Налогообложение у покупателя

Передача права собственности на товары является их реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, при возврате качественного товара, принятого на учет, покупатель обязан:

"Входной" НДС, который покупатель принял к вычету при приобретении товаров, в случае такого возврата корректировать не нужно. Изначально налог был принят к вычету правомерно. При возврате покупатель исчисляет НДС к уплате, поэтому условие об использовании товаров в деятельности, облагаемой НДС, не нарушается.

Налогообложение у продавца

При возврате качественного товара бывший продавец становится покупателем. Поскольку такой возврат признается обратной реализацией, то вычет "входного" НДС, предъявленного бывшим покупателем, отражается бывшим продавцом так же, как при обычном приобретении товара. Для этого бывший продавец должен (п. 1 ст. 172 НК РФ):

Возврат некачественного товара, принятого на учет

Продавец обязан передать покупателю товар надлежащего качества (п. 1 ст. 469 ГК РФ). Если требования к качеству не соблюдены, а недостатки товара существенны (неустранимы или их устранение требует несоразмерных расходов или затрат времени; выявляются неоднократно, либо после их устранения проявляются вновь и т.п.), покупатель вправе вернуть товар продавцу, потребовав возврата денежных средств или замены товара на качественный (п. 2 ст. 475 ГК РФ). Отказаться от такого товара покупатель может уже на стадии приемки (п. 1 ст. 484 ГК РФ). Однако несоответствие товара по качеству может быть обнаружено уже после того, как он принят на учет.

Порядок действий продавца разъяснен в письмах Минфина России (письма от 03.06.2015 № 03-07-11/31971, от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11, от 20.02.2012 № 03-07-09/08) и ФНС России (письмо от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103@). Он сводится к следующему.

Налогообложение у покупателя

По мнению контролирующих органов, действия покупателя при возврате некачественного товара, принятого на учет, в целях применения НДС аналогичны действиям при реализации (письмо Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29, от 20.02.2012 № 03-07-09/08). Поэтому покупатель должен:

Поскольку при возврате товаров, принятых на учет и впоследствии оказавшихся некачественными, покупатель начисляет НДС к уплате в бюджет, корректировать налог, принятый к вычету при приобретении этих товаров, не нужно.

Налогообложение у продавца

Если покупатель вернул некачественный товар, продавец принимает к вычету начисленный ранее НДС по таким товарам при соблюдении нескольких условий (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ):

Кроме этого, необходим счет-фактура на возврат от покупателя, без которого, по мнению Минфина России, вычет невозможен (письмо Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29).

Счет-фактуру, полученный от покупателя, продавец регистрирует в книге покупок (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Соответствующий вычет продавец может заявить в периоде возврата товара. Уточнять налоговые обязательства периода реализации не нужно.

При возврате покупателем принятого им на учет некачественного товара продавец корректировочный счет-фактуру не составляет, поскольку вычет применяется на основании счета-фактуры, выставленного покупателем (см. письмо Минфина России от 20.02.2012 № 03-07-09/08).