Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 02.10.2017

Регистрация корректировочных счетов-фактур в книге продаж

См. также:

Согласно абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.

Форма и правила ведения книги продаж и ее дополнительных листов утверждены приложением № 5 постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. В статье рассмотрено заполнение книги продаж при регистрации в ней корректировочных счетов-фактур.

При увеличении стоимости отгруженных товаров продавец должен изменить налоговую базу за период, в котором составляются документы о согласии (уведомлении) покупателя на увеличение стоимости (договор, соглашение, иной первичный документ) (п. 10 ст. 154 НК РФ). То есть изменяется налоговая база текущего периода, поэтому продавец не должен корректировать предыдущие периоды.

Покупатель при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав восстанавливает суммы НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными до и после такого уменьшения, в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

Для этого он заполняет показатели книги продаж налогового периода, в котором производится восстановление.

Регистрируя корректировочные счета-фактуры, книгу продаж следует заполнять следующим образом:

Графы 9 и 10 заполняются комитентом (принципалом) при реализации товаров (работ, услуг) через посредника.

Заметим, что корректировочный счет-фактуру продавцу придется регистрировать в дополнительном листе в том случае, если он не был своевременно зарегистрирован в книге продаж (п. 3 Правил заполнения дополнительного листа, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

При регистрации в книге продаж корректировочных счетов-фактур показатели в графах 14 - 19 книги продаж указываются с положительным значением, за исключением случаев аннулирования записи в книге продаж.

Если цена или количество товаров, работ или услуг изменяются повторно и выставляется новый корректировочный счет-фактура, то запись в книге продаж о ранее выставленном корректировочном счете-фактуре аннулировать не нужно (письмо ФНС России от 27.03.2013 № ЕД-4-3/5306).