Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 02.10.2017

Регистрация исправленных счетов-фактур в книге покупок

См. также:

Порядок внесения исправлений в ранее выставленный счет-фактуру или корректировочный счет-фактуру определен п. 7 Правил заполнения счета-фактуры и п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137. Подробнее см. здесь.

В статье рассмотрен порядок заполнения книги покупок. Поскольку порядок регистрации изменился с 01.10.2017, рассмотрим порядок действий налогоплательщика в разные периоды.

Регистрация исправленных счетов-фактур в книге покупок с 01.10.2017

При внесении изменений в книгу покупок в связи с внесением исправлений в ранее выставленный счет-фактуру (в т.ч. корректировочный) необходимо:

1. Аннулировать запись по первоначальному счету-фактуре (в т.ч. корректировочному):

Запись об аннулировании производится в книге покупок или дополнительном листе книги покупок с отрицательным значением (п. 9 Правил ведения книги покупок, п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок).

2. Зарегистрировать исправленный счет-фактуру (в т.ч. корректировочный) в дополнительном листе за тот период, в котором был отражен аннулированный счет-фактура (п. 9 Правил ведения книги покупок).

То есть с 01.10.2017 вычет по исправленному счету-фактуре теперь заявляется за тот период, в котором был зарегистрирован первичный счет-фактура. Ранее этот вопрос вызывал споры, см. статью-рекомендацию.

При регистрации исправленного счета-фактуры (в т.ч. корректировочного), показатели в книге покупок указываются с положительным значением (п. 9 Правил ведения книги покупок).

Следует учитывать, что при регистрации в книге покупок исправленных счетов-фактур, составленных продавцом после составления одного или нескольких корректировочных счетов-фактур, записи по корректировочным счетам-фактурам, составленным в связи с увеличением стоимости, в которые не вносились исправления, из книги покупок не аннулируются (п. 10 Правил ведения книги покупок).

В завершение строке "Всего" графы 16 дополнительного листа книги покупок за налоговый период, в котором был аннулирован и зарегистрирован исправленный счет-фактура (в том числе корректировочный), подводятся итоги. Для этого из показателей по строке "Итого" вычитаются показатели аннулированных записей по счетам-фактурам и прибавляются показатели вновь зарегистрированных счетов-фактур (в том числе корректировочных). Эти данные используются для представления уточненных деклараций по НДС при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.

Регистрация исправленных счетов-фактур в книге покупок до 01.10.2017

При внесении изменений в книгу покупок в связи с внесением исправлений в ранее выставленный счет-фактуру, корректировочный счет-фактуру необходимо:

1. Аннулировать запись по первоначальному счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре:

Запись об аннулировании производится в книге покупок или дополнительном листе книги покупок с отрицательным значением (п. 9 Правил ведения книги покупок, п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок).

При этом в строке "Всего" дополнительного листа книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура или корректировочный счет-фактура до внесения в него исправлений, подводятся итоги по графе 16: из показателей по строке "Итого" вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам. Показатели по строке "Всего" используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок).

2. Зарегистрировать исправленный счет-фактуру, исправленный корректировочный счет-фактуру в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет (п. 9 Правил ведения книги покупок).

Правилами, утв. Постановлением № 1137, предусмотрена регистрация исправленных счетов-фактур (исправленных корректировочных счетов-фактур) только в книге покупок, следовательно, сохраняется прежний подход Минфина и ФНС России к порядку заявления налоговых вычетов на основании исправленных счетов-фактур (исправленных корректировочных счетов-фактур). Он заключается в том, что вычет по исправленным счетам-фактурам производится не ранее налогового периода внесения исправлений и получения соответствующих исправленных счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур). Подробнее о периоде вычета по исправленному счету-фактуре см. статью-рекомендацию.

При регистрации исправленного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры показатели в книге покупок указываются с положительным значением (п. 9 Правил ведения книги покупок).

Следует учитывать, что при регистрации в книге покупок исправленных счетов-фактур, составленных продавцом после составления одного или нескольких корректировочных счетов-фактур, записи по корректировочным счетам-фактурам, составленным в связи с увеличением стоимости, в которые не вносились исправления, из книги покупок не аннулируются (п. 10 Правил ведения книги покупок).