Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 02.10.2017

Регистрация корректировочных счетов-фактур в книге покупок

См. также:

Согласно абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.

Корректировочный счет-фактура служит основанием для налогового вычета разницы между суммами налога, исчисленными до и после такого изменения:

Подробнее см. рубрику "Корректировочный счет-фактура"

Форма и правила ведения книги покупок и ее дополнительных листов утверждены приложением № 4 постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

При уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав продавец регистрирует в книге покупок составленный им корректировочный счет-фактуру, при возникновении права на налоговый вычет в соответствии с абз. 1 п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ (п. 12 Правил ведения книги покупок).

При увеличении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав покупатель регистрирует в книге покупок полученный от продавца корректировочный счет-фактуру при возникновении права на налоговый вычет в соответствии со ст. 172 НК РФ (п. 2 Правил ведения книги покупок).

Регистрируя в книге покупок корректировочный счет-фактуру следует указывать:

Графы 11 и 12 заполняются комитентом (принципалом), если товар приобретается через посредника, который действует от своего имени.

При регистрации корректировочного счета-фактуры все показатели в графах 15 и 16 книги покупок указываются с положительным значением.

Если возникает необходимость аннулирования записи по корректировочному счету-фактуре в книге покупок (до окончания текущего налогового периода) или в дополнительном листе книги покупок (после окончания текущего налогового периода), в том числе в связи с внесением исправлений, то показатели в этих графах указываются с отрицательным значением (п. 9 Правил ведения книги покупок, п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок).

Продавцы для аннулирования записи по корректировочному счету-фактуре в дополнительном листе книг покупок указывают:

А покупатели для аннулирования записи по корректировочному счету-фактуре в дополнительном листе книг покупок указывают:

Если при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав первоначальный счет-фактура был зарегистрирован в книге покупок частично – на сумму, на которую возникло право на налоговый вычет (с учетом п. 10 ст. 165 и п. 4 ст. 170 НК РФ), то и корректировочный счет-фактура должен регистрироваться на сумму, определяемую с учетом той же пропорции, по которой производилась регистрация первоначального счета-фактуры по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам (пп. "у" п. 6 Правил ведения книги покупок).

Если цена или количество товаров, работ или услуг изменяются повторно и выставляется новый корректировочный счет-фактура, то запись в книге покупок о ранее выставленном корректировочном счете-фактуре аннулировать не нужно (письмо ФНС России от 27.03.2013 № ЕД-4-3/5306).