Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 29.09.2017

Заполнение журнала в части выставленных счетов-фактур

Обязанность вести журнал учета счетов-фактур сохраняется только за посредниками, которые выставляют или получают счета-фактуры при осуществлении деятельности в интересах другого лица, но от своего имени, в т.ч. за экспедиторами и застройщиками (ст. 169 НК РФ). В части 1 журнала учета следует регистрировать счета-фактуры, выставленные:

При этом счета-фактуры, выставленные посредниками, экспедиторами и заказчиками-застройщиками на сумму своего вознаграждения в данной части журнала регистрироваться не должны (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

В данной части журнала регистрируются счета-фактуры, составленные за истекший налоговый период на бумажном носителе или в электронном виде. Причем счета-фактуры регистрируются в хронологическом порядке по дате их составления. Особенности, касающиеся электронных счетов-фактур, рассмотрены в статье "Регистрация электронных счетов-фактур продавцом" справочника "Обмен электронными документами".

Регистрация счетов-фактур (не исправленных, не корректировочных)

При регистрации счетов-фактур в части 1 журнала учета "Выставленные счета-фактуры" указываются следующие данные.

В графе 1 – порядковый номер записи счета-фактуры.

В графе 2 – дата выставления счета-фактуры.

В графе 3 – код вида операции по перечню, определенному ФНС России. Перечень кодов приведен в статье-рекомендации. В случае одновременного отражения нескольких операций в счете-фактуре указывается одновременно несколько кодов через разделительный знак точка с запятой ";".

В графе 4 – номер и дата составления счета-фактуры (данные строки 1 счета-фактуры).

Графы 5-7 не заполняются при регистрации обычного счета-фактуры (не корректировочного и не исправленного).

В графе 8 – наименование покупателя (данные строки 6 счета-фактуры).

В графе 9 – ИНН и КПП налогоплательщика-покупателя (данные строки 6б счета-фактуры).

В графах 10-12 указываются сведения из счетов-фактур, полученных посредником от продавцов.

В графе 10 указывается наименование продавца. Если посредник реализует товары (работы, услуги, имущественные права) комитента (принципала) от своего имени и выставляет счет-фактуру покупателю, то в этой графе следует указать данные комитента (принципала). Если посредник приобретает их для комитента (принципала), то при регистрации перевыставленного счета-фактуры на имя комитента (принципала) в этой графе надо указать данные продавца. То есть сведения графы 8 части 2 журнала учета.

В графе 11 – ИНН и КПП на учет налогоплательщика-продавца, указанного в графе 10 части 1 журнала учета. Данная графа не заполняется при отражении данных счета-фактуры, составленного при приобретении товаров у иностранного лица, не стоящего на налоговом учете в РФ, таможенных деклараций по ввезенным в РФ товарам, заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

В графе 12 – номер и дата составления полученного счета-фактуры, указанные в строке 1 счета-фактуры и отражаемые в графе 4 части 2 журнала учета. Речь идет о счетах-фактурах, которые посредник получает от продавца при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) для комитента (принципала) либо от комитента-продавца (принципала-продавца), чьи товары (работы, услуги, имущественные права) реализует посредник от своего имени.

В графе 13 – наименование и код валюты (данные строки 7 счета-фактуры).

В графе 14 – стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре (данные графы 9 счета-фактуры).

В графе 15 – сумма НДС по счету-фактуре (данные графы 8 счета-фактуры).

При выставлении счетов-фактур на товары (работы, услуги), имущественные права, в которых одновременно отражены операции, облагаемые по различным налоговым ставкам (10% и 18%), и операции, не облагаемые НДС, в графе 15 указывается общая итоговая сумма налога по таким счетам-фактурам.

Графы 16-19 не заполняются при отражении показателей обычного счета-фактуры (не исправленного и не корректировочного).

Регистрация корректировочных счетов-фактур

При регистрации корректировочных счетов-фактур в части 1 журнала графы заполняются в следующем порядке.

В графе 1 указывается порядковый номер записи корректировочного счета-фактуры.

В графе 2 отражается дата выставления корректировочного счета-фактуры.

В графе 3 – код вида операции по перечню, определенному ФНС России. Перечень кодов приведен в статье-рекомендации. В случае одновременного отражения нескольких операций в корректировочном счете-фактуре указывается одновременно несколько кодов через разделительный знак точка с запятой ";".

1 – при регистрации корректировочного счета-фактуры, выставленного (составленного) на бумажном носителе;

2 – при регистрации корректировочного счета-фактуры, выставленного (составленного) в электронном виде.

В графе 6 указывается номер и дата составления корректировочного счета-фактуры (данные строки 1 корректировочного счета-фактуры). При заполнении графы 6 в графе 4 указываются номер и дата составления счета-фактуры согласно строке 1б корректировочного счета-фактуры.

Графы 5 и 7 не заполняются при отсутствии исправлений корректировочного счета-фактуры (при отсутствии данных в строке 1а корректировочного счета-фактуры).

В графе 8 отражается наименование покупателя в соответствии с данными строки 3 корректировочного счета-фактуры.

В графе 9 – ИНН и КПП налогоплательщика-покупателя согласно данным строки 3б корректировочного счета-фактуры.

В графе 10 указывается наименование продавца. Если посредник реализует товары (работы, услуги, имущественные права) комитента (принципала) от своего имени и выставляет корректировочный счет-фактуру покупателю, то в этой графе следует указать данные комитента (принципала). Если посредник приобретает их для комитента (принципала), то при регистрации перевыставленного корректировочного счета-фактуры на имя комитента (принципала) в этой графе надо указать данные продавца. То есть сведения графы 8 части 2 журнала учета.

В графе 11 – ИНН и КПП на учет налогоплательщика-продавца, указанного в графе 10 части 1 журнала учета.

В графе 12 – номер и дата составления полученного корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1 счета-фактуры и отражаемые в графе 4 части 2 журнала учета. Речь идет о корректировочных счетах-фактурах, которые посредник получает от продавца при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) для комитента (принципала) либо от комитента-продавца (принципала-продавца), чьи товары (работы, услуги, имущественные права) реализует посредник от своего имени.

В графе 13 – наименование и код валюты по данным строки 4 корректировочного счета-фактуры.

Графы 14 и 15 не заполняются при регистрации корректировочного счета-фактуры.

В графе 16 указывается разница, отражающая уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС (данные строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" графы 9 корректировочного счета-фактуры).

В графе 17 – разница, отражающая увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС (данные строки "Всего увеличение (сумма строк В)" графы 9 корректировочного счета-фактуры).

В графе 18 – разница, отражающая уменьшение суммы НДС (данные строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" графы 8 корректировочного счета-фактуры).

В графе 19 – разница, отражающая увеличение суммы НДС (данные строки "Всего увеличение (сумма строк В)" графы 8 корректировочного счета-фактуры).

При выставлении корректировочных счетов-фактур на товары (работы, услуги), имущественные права, в которых одновременно отражены операции, облагаемые по различным налоговым ставкам (10% и 18%), и операции, не облагаемые НДС, в графах 18 и 19 указывается общая итоговая сумма налога по таким счетам-фактурам.

Исправление журнала учета счетов-фактур

С 01.10.2017 законодатель скорректировал порядок внесения исправлений в журнал учета счетов-фактур.

Исправленный счет-фактуру следует регистрировать в журнале за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него изменений. При этом запись по прежнему счету-фактуре аннулируется (делается запись с отрицательным значением), и регистрируется исправленный счет-фактура.

Регистрируя исправленные счета-фактуры следует применять тот же порядок заполнения части 1 журнала, что и при регистрации первоначально выставленных счетов-фактур, в которые вносились изменения (если исправляется обычный счет-фактура – см. здесь, если корректировочный – см. здесь), с учетом следующих особенностей:

Если в журнале ошибочно зарегистрирован счет-фактура, то запись о нем аннулируется в том налоговом периоде, в котором он был зарегистрирован.

Если по истечении налогового периода обнаружен незарегистрированный счет-фактура, то запись о нем делается за тот период, в котором данный счет-фактура был составлен.

Этот порядок применятся, как при внесении изменений в текущем налогового периоде, так и после окончания налогового периода.