Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 29.09.2017

Корректировочный счет-фактура

См. также:

Налогоплательщики-продавцы выставляют корректировочные счета-фактуры при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в результате изменения (п. 3 ст. 168 НК РФ):

Подробнее см. рубрику "Корректировка налоговой базы при изменении стоимости".

О том, в каких случаях контролирующие органы рекомендуют выставлять корректировочные счета-фактуры, см. здесь.

Форма корректировочного счета-фактуры и порядок его заполнения утверждены в приложении № 2 постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Корректировочный счет-фактура выставляется не позднее 5 календарных дней со дня составления документов, свидетельствующих об изменении стоимости: договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ). В случае если указанный документ отправлен покупателем по почте, то корректировочный счет-фактура должен быть выставлен продавцом не позднее пяти календарных дней со дня его получения. При этом дату получения этого документа можно подтвердить конвертом с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое получен этот конверт (письмо Минфина России от 29.12.2012 № 03-07-09/168).

Первый экземпляр корректировочного счета-фактуры, составленного на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй экземпляр остается у продавца (п. 5 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Кроме того, налогоплательщикам предоставлено право выставлять единые корректировочные счета-фактуры на несколько ранее выставленных. Это актуально для тех случаев, когда изменяется стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных по нескольким счетам-фактурам. Однако ни НК РФ, ни постановление Правительства РФ № 1137 не конкретизируют порядок заполнения, а также выставления такого счета-фактуры. О том, как выставить единый корректировочный счет-фактуру, см. статью-рекомендацию.

Заполнение строк корректировочного счета-фактуры

При заполнении строк корректировочного счета-фактуры необходимо отразить следующую информацию:

При осуществлении посреднических операций имеются некоторые особенности. Так, дата корректировочного счета-фактуры, составляемого комитентом в адрес комиссионера, реализующего товары (работы, услуги) от своего имени, должна соответствовать дате выписки корректировочного счета-фактуры комиссионером в адрес покупателя.

Если корректировочный счет-фактуру составляет комиссионер, который приобрел товары (работы, услуги) от своего имени, то дата такого счета-фактуры должна соответствовать дате корректировочного счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру.

При реализации товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения в корректировочных счетах-фактурах, составляемых такими подразделениями, порядковый номер корректировочного счета-фактуры через разделительную черту дополняется утвержденным цифровым индексом обособленного подразделения, который должен быть закреплен в учетной политике организации. Аналогичный порядок нумерации корректировочных счетов-фактур используется при реализации товаров (работ, услуг) участником товарищества или доверительным управляющим, исполняющим обязанности плательщика НДС. В этом случае к порядковому номеру добавляется цифровой индекс, обозначающий совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества или доверительного управления имуществом (пп. "а" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее – Правила заполнения корректировочного счета-фактуры);

Исправление ошибок, обнаруженных в корректировочном счете-фактуре, производится в общем порядке путем составления нового экземпляра (п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Подробнее см. рубрику "Исправление счета-фактуры".

При составлении корректировочного счета-фактуры до внесения в него исправлений в этой строке ставится прочерк;

При указании номера и даты счета-фактуры (к которому составляется корректировочный счет-фактура) до внесения в него исправления в этой строке вместо номера исправления и даты исправления ставится прочерк (пп. "в" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры);

Заполнение граф корректировочного счета-фактуры

Заполнение граф корректировочного счета-фактуры производится с учетом следующих особенностей (п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры):

Разницы, имеющие отрицательные значения, указываются в корректировочном счете-фактуре с положительным значением.

В графах 4, 5, 6, 8, 9 по строкам А, Б, В, и Г стоимостные показатели указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте) (п. 3 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

По строкам "Всего увеличение (сумма строк В)", "Всего уменьшение (сумма строк Г)" подводятся итоги, которые учитываются при составлении книги покупок, книги продаж, а в установленных случаях - дополнительных листов к книге покупок и книге продаж (п. 4 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Налогоплательщик может указывать информацию в дополнительных строках и графах корректировочного счета-фактуры при условии сохранения его формы (п. 8 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).


Статьи-рекомендации:

В каких случаях нужно выставлять корректировочный счет-фактуру, а в каких – исправленный?

Как заполнить корректировочный счет-фактуру при многоуровневых корректировках стоимости отгруженных товаров (работ, услуг)?

Как выставить единый корректировочный счет-фактуру?