Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 27.12.2016

Составление счета-фактуры самому себе

См. также:

По общему правилу счет-фактура оформляется в двух экземплярах: первый выставляется покупателю, второй остается у продавца (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Однако в отдельных случаях допускается составлять счет-фактуру в единственном экземпляре, в частности:

Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, выполнение СМР для собственного потребления (хозспособом)

Пункт 3 ст. 169 НК РФ требует составлять счета-фактуры при совершении любых операций, признаваемых объектом обложения НДС, к которым относятся в том числе передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд организации (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ) и выполнение СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако срок для составления счетов-фактур по указанным операциям в п. 3 ст. 168 НК РФ не определен.

В то же время согласно п. 21 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, при выполнении СМР для собственного потребления счет-фактура должен составляться в момент определения налоговой базы, то есть в последнее число соответствующего налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

При этом положений о сроке составления счетов-фактур при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 не содержит. В то же время налоговая база по данной операции определяется, и, соответственно, налог исчисляется на дату такой передачи (п. 4 ст. 166, п. 11 ст. 167 НК РФ). Поэтому счет-фактуру целесообразно составлять в порядке, аналогичном п. 3 ст. 168 НК РФ, т.е. в течение 5 календарных дней с даты такой передачи.

Специальных норм по оформлению счетов-фактур для данных ситуаций ни Налоговый кодекс РФ, ни Правила заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, не содержат. Поэтому при заполнении строк и граф следует руководствоваться общими правилами заполнения счета-фактуры. Подробнее см. рубрику "Оформление счета-фактуры".

Однако в связи с тем, что при совершении данных операций налогоплательщик фактически выступает и продавцом, и покупателем, существуют некоторые особенности в заполнении счета-фактуры. Так, сведения о самом налогоплательщике нужно привести:

В графе 1 "Наименование товара" целесообразно указывать, что это передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд или выполнение СМР для собственного потребления.

В книгу продаж такие счета-фактуры включаются на дату возникновения у налогоплательщика обязанности по уплате НДС (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). То есть:

В книге покупок регистрируют только счета-фактуры, составленные по выполненным для себя СМР (п. 20 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Это обусловлено тем, что НДС, исчисленный по таким работам, налогоплательщик может принять к вычету. Подробнее см. рубрику "Вычет НДС по строительно-монтажным работам".

Получение сумм, увеличивающих налоговую базу

Из положений п. 18 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, прямо следует, что при получении сумм, которые увеличивают налоговую базу по НДС на основании ст. 162 НК РФ, продавец составляет счет-фактуру в одном экземпляре.

Специальные требования к порядку заполнения такого счета-фактуры правилами, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, не предусмотрены.

Поэтому оформлять счет-фактуру рекомендуем следующим образом:

При заполнении граф нужно помнить, что:

Составленный для самого себя счет-фактура включается в книгу продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Составление счетов-фактур налоговыми агентами

В единственном экземпляре составляют счета-фактуры налоговые агенты:

Такой вывод следует из положений п. 15 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Безналичная розничная продажа

Кроме вышеперечисленных случаев Минфин России также допускает возможность составления счета-фактуры в одном экземпляре при продаже товаров в розницу в случае их безналичной оплаты. Чиновники обосновывают это следующим. Продавец не обязан выставлять счет-фактуру при реализации товаров (работ, услуг) населению за наличный расчет при условии выдачи покупателю кассового чека или иного документа установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). Однако возможна ситуация, когда покупатель - физлицо производит оплату в безналичном порядке. Поскольку оплата наличными указана как обязательное условие для невыставления счета-фактуры, при оплате в безналичном порядке продавец не может воспользоваться возможностью, предусмотренной п. 7 ст. 168 НК РФ, и обязан составить счет-фактуру. При этом достаточно одного экземпляра документа (для самого себя), так как физические лица плательщиками НДС не являются и налог к вычету не принимают. Если информация о физическом лице у продавца отсутствует, в строках счета-фактуры со сведениями о покупателе проставляются прочерки (см. письма Минфина России от 17.11.2016 № 03-07-09/67585, от 01.04.2014 № 03-07-09/14382, от 25.05.2011 № 03-07-09/14).

Розничная продажа товаров по почте

Из положений п. 7 ст. 168 НК РФ следует, что при розничной продаже товаров счета-фактуры можно не выставлять, если одновременно выполняются следующие условия: покупатель-физлицо производит оплату наличными средствами, а продавец выдает кассовый чек или иной документ установленной формы. Эти условия не соблюдаются при дистанционной продаже товаров, оплаченных наличными денежными средствами через ФГУП "Почта России". В таком случае Минфин России рекомендует продавцу составлять счет-фактуру в единственном экземпляре для учета реализованных товаров на основании ежедневного отчета ФГУП "Почта России". В таком счете-фактуре можно не указывать сведения о каждом покупателе (см. письмо от 20.06.2014 № 03-07-09/29630). Это объясняется тем, что физические лица не являются плательщиками НДС и не заявляют налоговый вычет, соответственно, счет-фактура им не нужен.