Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 29.09.2017

Счета-фактуры обособленных подразделений

Организация вправе реализовывать и приобретать товары (работы, услуги) через свои обособленные подразделения. При этом плательщиком НДС признается сама организация (ст. 143 НК РФ), а обособленные подразделения лишь исполняют обязанности по выставлению и получению счетов-фактур.

При реализации, а также приобретении товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения счета-фактуры оформляются в общем порядке. Подробнее см. рубрику "Оформление счета-фактуры".

Однако существуют некоторые особенности в их заполнении.

Выставление счета-фактуры при реализации через обособленное подразделение

При реализации товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение:

Как пояснил Минфин России, по данной строке указываются ИНН головной организации и КПП обособленного подразделения (письма Минфина России от 18.05.2017 № 03-07-09/30038, от 10.02.2012 № 03-07-09/06, ФНС России от 16.11.2016 № СД-4-3/21730@).

О том, является ли неправильное указание в счете-фактуре КПП обособленного подразделения основанием для отказа в вычете см. здесь.

По разъяснениям Минфина России по данной строке следует отражать наименование и почтовый адрес обособленного подразделения, реализующего товары (письма Минфина России от 10.02.2012 № 03-07-09/06, от 01.04.2009 № 03-07-09/15, от 04.05.2006 № 03-04-09/08).

При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права по этой строке ставится прочерк.

Выставление счета-фактуры в адрес обособленного подразделения

При приобретении обособленным подразделением товаров (работ, услуг) в полученном от продавца счете-фактуре должно быть указано:

Аналогичное положение содержалось в правилах заполнения счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Контролирующие органы поясняли, что если груз надо доставить в адрес обособленного подразделения, то по данной строке надо отразить наименование и адрес этого подразделения (письма Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-09/25719, УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 № 16-15/028080, от 19.05.2009 № 16-15/049391). При этом указание наименования грузополучателя должно соответствовать условиям договора поставки товара. Это означает, что если в договоре в качестве грузополучателя указана головная организация, то по строке 4 отражаются данные этой организации. Если же в договоре грузополучателем выступает обособленное подразделение, то по данной строке отражаются данные подразделения.

Если речь идет о приобретении работ, услуг, имущественных прав, то по этой строке ставится прочерк;

По разъяснениям контролирующих органов по данным строкам следует указывать данные головной организации (письма Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-09/25719, от 26.02.2016 № 03-07-09/11029, УФНС России по г. Москве от 23.10.2009 № 16-15/10999, от 24.03.2009 № 16-15/028080);
О том, можно ли применить вычет, если при приобретении обособленным подразделением товаров (работ, услуг) в счете-фактуре в качестве покупателя указано наименование подразделения, см. здесь.

Поскольку обособленные подразделения самостоятельными плательщиками НДС не являются, по данной строке надо указать ИНН головной организации. В то время как КПП приводится в отношении обособленного подразделения, приобретающего товары (работы, услуги) (письма Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-09/25719, от 26.02.2016 № 03-07-09/11029, от 02.11.2011 № 03-07-09/36).


Статьи-рекомендации:

Является ли основанием для отказа в вычете НДС неправильное указание в счете-фактуре КПП обособленного подразделения?

Правомерен ли вычет НДС, если при приобретении обособленным подразделением товаров (работ, услуг) в счете-фактуре в качестве покупателя указано наименование подразделения?