Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 22.12.2015

Счет-фактура на аванс

См. также:

При получении аванса продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее 5 календарных дней со дня его получения (п. 3 ст. 168 НК РФ). О том, что признается авансом в целях исчисления НДС, см. рубрику "Получение аванса".

По общим правилам счет-фактура на аванс составляется в 2 экземплярах (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Первый экземпляр передается покупателю для применения им вычета НДС по перечисленной предоплате. Второй экземпляр остается у продавца и регистрируется в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137) и в книге покупок (при отгрузке) в счет полученной предоплаты или в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата аванса (п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Счета-фактуры на аванс не составляются, если предоплата поступила (п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137):

На практике возникает вопрос о необходимости выставления счета-фактуры на аванс, если предоплата и отгрузка товаров (работ, услуг) приходятся на один налоговый период и между этими датами прошло менее 5 дней (подробнее см. здесь).

О том, как выставлять счета-фактуры на аванс при непрерывных долгосрочных поставках одному контрагенту (см. подробнее).

Заполнение "авансового" счета-фактуры

Счет-фактура, составляемый при получении предоплаты, должен содержать следующие обязательные реквизиты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ):

При составлении счета-фактуры на аванс действуют те же правила, которые применяются при оформлении счетов-фактур на отгрузку. Подробнее см. рубрику "Оформление счета-фактуры". В то же время существуют некоторые особенности заполнения "авансового" счета-фактуры.

При заполнении строки 1 "Порядковый номер и дата составления" необходимо учитывать, что номера присваиваются в хронологическом порядке. Так как специальной формы для счетов-фактур на аванс не предусмотрено, нумерация должна производиться в порядке возрастания номеров в целом по всем счетам-фактурам организации (письмо Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/284). Если необходимо отличать счета-фактуры на аванс от счетов-фактур по реализации, можно использовать префикс – буквенную приставку, идущую впереди номера (например, А000001). Контролирующие органы рекомендуют отражать способ нумерации счетов-фактур в учетной политике для целей налогообложения (см. письмо ФНС России от 19.10.2005 № ММ-6-03/886@).

Строки 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес" не заполняются, в них ставятся прочерки (п. 4 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

При заполнении строки 5 "К платежно-расчетному документу №" указывается номер и дата платежного поручения или кассового чека, на основании которого был перечислен аванс. Если аванс был получен в "неденежной" форме (например, при получении векселя или взаимозачете), то в этой строке ставится прочерк (пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Номер платежного поручения можно указывать не полностью, если он состоит более чем из трех цифр. Как пояснил Минфин России, указание в счете-фактуре трехзначного номера платежно-расчетного документа (платежного поручения) не является нарушением (письма Минфина России от 19.09.2014 № 03-07-09/46986, от 07.11.2007 № 03-07-11/556).

О том, как заполнять данную строку счета-фактуры при перечислении предоплаты частями на основании нескольких платежно-расчетных документов, см. здесь.

При заполнении графы 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" необходимо указывать наименование в соответствии с договором, по которому перечисляется аванс (пп. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

На практике возникают ситуации, когда в договоре указано только общее наименование товаров (работ, услуг), а конкретный перечень продукции составляется после совершения предоплаты на основании заявок, спецификаций, либо других документов, являющихся приложением к договору. О возможности указания в счете-фактуре в таком случае обобщенного наименования товаров (работ, услуг) см. здесь.

Если договор заключается одновременно и на поставку товаров, и на выполнение работ (оказание услуг), то в "авансовом" счете-фактуре также указывается и наименование товаров, и описание выполняемых работ (оказываемых услуг) (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

Когда аванс получен по договору, в котором предусмотрены разные сроки поставки товаров (работ, услуг), суммы оплаты в отдельные позиции выделять не следует (письма Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39, УФНС России по г. Москве от 07.05.2009 № 16-15/045429).

Графы 2, 2а, 3, 4, 5, 6, 10, 10а, 11 "авансового" счета-фактуры, содержащие сведения о единице измерения, количестве, цене и стоимости товара без налога, а также сумме акциза и стране происхождения товара, не заполняются, поэтому в них ставятся прочерки (п. 4 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

При заполнении графы 7 "Налоговая ставка" указывается расчетная ставка налога, например, 10/110, 18/118 (пп. 7 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, п. 4 ст. 164 НК РФ). Аванс может перечисляться единым платежом под поставки товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Вопрос о том, какую ставку применять при исчислении налога и указывать в счете-фактуре, рассмотрен в статье-рекомендации.

Для того чтобы заполнить графу 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю", сумму НДС следует определить расчетным путем (графа 7 х графа 9).

В графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего" нужно указать сумму полученного аванса с учетом НДС (пп. 5 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).


Статьи-рекомендации:

Нужно ли выставлять покупателю счет-фактуру на аванс, если предоплата получена в том же налоговом периоде, что и отгрузка, и между ними прошло менее 5 дней?

Как выставляются счета-фактуры на авансы, полученные при непрерывных регулярных поставках (выполнении работ, оказании услуг) одному контрагенту?

Нужно ли указывать в счете-фактуре реквизиты всех платежных документов, если аванс перечислялся частями?

Является ли основанием для отказа в вычете указание в счете-фактуре неполного (обобщенного) наименования товаров (работ, услуг)?

Может ли продавец принять к вычету "авансовый" НДС, если счет-фактура на предоплату оформлен с нарушениями п. 5.1 ст. 169 НК РФ?