Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 22.12.2016

Налоговые последствия для продавца, применяющего УСН и выставившего счет-фактуру с НДС

Почему возник вопрос

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, а следовательно, не должны предъявлять этот налог покупателям и выставлять счета-фактуры. Зачастую, чтобы не потерять контрагентов, уплачивающих НДС, продавцы, находящиеся на УСН, выставляют им счета-фактуры с выделенным налогом. При этом возникает вопрос о налоговых последствиях выставления счетов-фактур с НДС лицами, применяющими спецрежим.

1. Предъявленный покупателю НДС следует перечислить в бюджет

Рекомендации

Это необходимо сделать, поскольку такая обязанность для неплательщиков НДС установлена п. 5 ст. 173 НК РФ.

(См. письма Минфина России от 16.05.2011 № 03-07-11/126, УФНС России по г. Москве от 02.11.2010 № 16-15/115179@, ФАС Западно-Сибирского округа от 14.09.2011 № А27-15172/2010, ФАС Уральского округа от 13.09.2013 № Ф09-8577/13, от 11.05.2012 № Ф09-3076/12, ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2012 № А56-65603/2011).

По общему правилу уплатить налог в полном размере необходимо не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Если налог не будет перечислен в бюджет, налоговые органы могут привлечь к ответственности по ст. 122 НК РФ и начислить пени (ст. 75 НК РФ).

Правда, такие действия проверяющих можно попытаться оспорить. Аргументировать следует тем, что штраф по ст. 122 НК РФ, а также пени за несвоевременную уплату налога взыскиваются только с налогоплательщика, в то время как лицо, применяющее УСН, плательщиком НДС не является. Следовательно, взыскание с продавца, применяющего УСН, штрафа и пеней за несвоевременное перечисление НДС в бюджет, является неправомерным.

(См. определение ВАС РФ от 04.10.2007 № 12019/07, постановления ФАС Уральского округа от 14.12.2011 № Ф09-8259/11, от 18.08.2011 № Ф09-4612/11, ФАС Поволжского округа от 14.03.2011 № А72-4554/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 28.05.2007 № Ф04-3471/2007 (34764-А81-14)).

2. В налоговые органы нужно представить декларацию по НДС

Рекомендации

Лица, применяющие УСН, но выставляющие счета-фактуры с выделенным НДС, обязаны представлять декларации по п. 5 ст. 174 НК РФ.

За непредставление таких деклараций грозит ответственность по ст. 119 НК РФ. Данная статья позволяет применить санкции как к плательщикам, так и к неплательщикам НДС.

3. Полученный от покупателя НДС не включается в налоговую базу по единому налогу

С 01.01.2016 доходы налогоплательщиков, применяющих УСН, определяются по правилам п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 в ред. Федерального закона № 84-ФЗ, см. комментарий). Это позволяет не отражать сумму НДС по выставленному счету-фактуре в составе доходов, облагаемых единым налогом при УСН. Отметим, что вышеозначенные суммы НДС также не учитываются в расходах при УСН (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в редакции Федерального закона № 84-ФЗ).

Ранее вопрос о включении НДС в доходы налогоплательщика, применяющего УСН, вызывал споры. Так, контролирующие органы требовали учитывать его в доходах.

(См. письма Минфина России от 21.09.2012 № 03-11-11/280, от 14.04.2008 № 03-11-02/46, УФНС России по г. Москве от 02.11.2010 № 16-15/115179@)

Однако суды придерживаются противоположной позиции и разрешали не включать НДС в доходы.

(См. постановления Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 17472/08, ФАС Уральского округа от 11.05.2012 № Ф09-3076/12, ФАС Поволжского от 14.03.11 № А72-4554/2010).

О налоговых последствиях для покупателя, получившего счет-фактуру от продавца, применяющего УСН, см. здесь.