Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 22.12.2016

Момент определения налоговой базы

См. также:

Момент определения налоговой базы – это дата, на которую налогоплательщик обязан исчислить НДС по хозяйственным операциям, подлежащим налогообложению.

По общеустановленному правилу налог нужно начислить на наиболее раннюю дату (п. 1 ст. 167 НК РФ):

  1. День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.
  2. День оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Под датой отгрузки товаров понимается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика (отделение связи) (см. письма Минфина России от 17.07.2015 № 07-01-06/41127, от 26.03.2015 № 03-07-11/16655, от 01.11.2012 № 03-07-11/473, от 01.03.2012 № 03-07-08/55, от 13.01.2012 № 03-07-11/08, ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21217@). Условиями договора может быть предусмотрен переход права собственности на товар позже его отгрузки. О моменте определения налоговой базы в таком случае см. статью-рекомендацию.

Под датой передачи работ понимается дата подписания акта приемки-передачи выполненных работ (см. письма Минфина России от 03.12.2015 № 03-03-06/70541, от 07.10.2008 № 03-07-11/328). Момент определения налоговой базы по длящимся услугам (например, по аренде, абонентскому обслуживанию) рассмотрен в статье-рекомендации.

Если оплата происходит после отгрузки, то налоговая база определяется один раз: в момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база при этом определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), исчисленной на основании рыночных цен (п. 1 ст. 154 НК РФ). Налог определяется по ставке 10 или 18 процентов, покупателю выставляется счет-фактура (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Если же налогоплательщик получает предоплату (даже частичную), то налоговую базу он должен определить несколько раз. Сначала – на момент получения предоплаты исходя из полученных сумм аванса с учетом налога (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налог при этом исчисляется по расчетной ставке (10/110 или 18/118), выставляется счет-фактура на аванс (п. 3 ст. 168 НК РФ). Затем налоговая база определяется в момент отгрузки товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты (п. 14 ст. 167 НК РФ). При этом сумму НДС, ранее уплаченную с аванса, налогоплательщик может принять к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). Подробнее о том, что считать авансом, как правильно начислить налог, см. рубрику "Получение аванса".

Для некоторых операций установлен особый момент определения налоговой базы.

Хозяйственная операция Момент определения налоговой базы Норма НК РФ
Реализация товара, который фактически не отгружается и не перемещается (кроме недвижимого имущества) День получения предоплаты пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ
Момент перехода права собственности п. 3 ст. 167 НК РФ
Реализация недвижимого имущества День получения предоплаты пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ
День передачи недвижимости по передаточному акту или иному документу п. 16 ст. 167 НК РФ
Реализация товаров, переданных на хранение с выдачей складского свидетельства День реализации складского свидетельства п. 7 ст. 167 НК РФ
Первичная уступка денежного требования по договору реализации или переход требования на основании закона (п. 1 ст. 155 НК РФ)
Подробнее см. "Передача имущественных прав"
День получения предоплаты

День уступки (перехода)
п. 1 ст. 167 НК РФ
Уступка новым кредитором приобретенного денежного требования по договору реализации или получение исполнения от должника (п. 2 ст. 155 НК РФ)
Подробнее см. "Передача имущественных прав"
День уступки или день прекращения обязательства

Вопрос о том, нужно ли определять налоговую базу на день получения предоплаты, вызывает споры. См. статью-рекомендацию
п. 8 ст. 167 НК РФ
Передача имущественных прав на жилые дома, помещения, доли в них, гаражи или машиноместа (п. 3 ст. 155 НК РФ)
Подробнее см. "Передача имущественных прав"
День уступки требования

Вопрос о том, нужно ли определять налоговую базу на день получения предоплаты, вызывает споры. См. статью-рекомендацию
п. 8 ст. 167 НК РФ
Передача денежного требования, приобретенного у третьих лиц, либо получение исполнения от должника (п. 4 ст. 155 НК РФ)
Подробнее см. "Передача имущественных прав"
День последующей уступки требования или день исполнения обязательства должником

Вопрос о том, нужно ли определять налоговую базу на день получения предоплаты, вызывает споры. См. статью-рекомендацию
п. 8 ст. 167 НК РФ
Передача прав на заключение договора и арендных прав (п. 5 ст. 155 НК РФ)
Подробнее см. "Передача имущественных прав"
День передачи имущественных прав

Вопрос о том, нужно ли определять налоговую базу на день получения предоплаты, вызывает споры. См. статью-рекомендацию
п. 8 ст. 167 НК РФ
Реализация товаров (работ, услуг) по ставке 0 процентов (пп. 1, 2.1 - 2.8, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ)

Подробнее см. "Ставка НДС 0%"
Последнее число квартала, в котором собраны документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ.
Если документы не собраны на 181-й день, то день отгрузки.
п. 9 ст. 167 НК РФ
Выполнение СМР для собственного потребления

Подробнее см. "Выполнение СМР для собственного потребления"
Последнее число каждого налогового периода п. 10 ст. 167 НК РФ
Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд

Подробнее см. "Передача для собственных нужд"
День передачи п. 11 ст. 167 НК РФ

 

Статьи-рекомендации:

На какой момент определяется налоговая база по НДС при непрерывном длительном оказании услуг (аренда, абонентское обслуживание)?

Начисляется ли НДС на момент отгрузки товара, если право собственности на него переходит позже?