Налог на добавленную стоимость
Актуально до 01.01.2016

Применяется ли освобождение от НДС при импорте и (или) реализации солнцезащитных линз для коррекции зрения?

Почему возник вопрос

Ввоз и реализация на внутреннем российском рынке очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) не облагается НДС (пп. 1 п. 2 ст. 149, п. 2 ст. 150 НК РФ). Правительством РФ утвержден Перечень медицинских товаров (в частности очков и оправ для них), к которым применяется данная льгота (см. Перечень, утв. постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042, далее – Перечень). В Перечне поименованы линзы для коррекции зрения, которые в Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93 (ОКП) имеют код 94 8000. Причем разновидностью таких линз по ОКП являются и линзы с пониженной светочувствительностью, т.е. солнцезащитные (например, коды 94 8320, 94 8330, 94 8340).

Получается, что в Перечне указаны корректирующие линзы с пониженным светопропусканием, однако их солнцезащитные функции исключают применение освобождения от НДС согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

В связи с этим неясно, нужно ли начислять НДС при импорте или реализации линз, которые предназначены для коррекции зрения, но одновременно являются солнцезащитными.

Рекомендации для осторожных налогоплательщиков

Не применять льготу при ввозе в Россию или реализации на ее территории линз для коррекции зрения с пониженным светопропусканием.

Такая позиция объясняется следующим.

Исходя из толкования пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ НДС нельзя применять освобождение от НДС при ввозе и реализации на территории России не только солнцезащитных очков и оправ для них, но и линз с пониженным светопропусканием. Поэтому при импорте или реализации солнцезащитных линз нужно начислять НДС.

(См. письма Минфина России 27.03.2013 № 03-07-07/9763, ФТС России от 16.03.2010 № 05-18/11824).

Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию

Льготу можно применить, если код солнцезащитных линз для коррекции зрения (импортируемых либо реализуемых на территории России) поименован в группировке 94 800 по ОКП.

Аргументы в пользу этого решения таковы.

Согласно Перечню от НДС освобождены операции по ввозу или реализации линз для коррекции зрения, которым соответствует код ОКП 94 800.

Для целей освобождения от НДС необходимо учитывать структуру ОКП. Он подразделяется на классы, подклассы, группы, подгруппы и виды продукции. Так, линзы для коррекции зрения являются самостоятельным классом. А различные виды линз с пониженным светопропусканием относятся к его подклассам. Они, тем не менее, входят в общий класс товара, к которому применяется льгота по НДС.

Кроме того, наличие у корректирующих линз дополнительной функции по защите глаз от солнечного света не меняет их основного предназначения (восстановление зрения).

Подтвердить соответствие кода ввозимого или реализуемого товара коду по ОКП можно, в частности, с помощью регистрационного удостоверения, сертификата соответствия или декларации о соответствии.

(См. постановления ФАС Дальневосточного округа от 22.10.2012 № Ф03-4592/2012, ФАС Московского округа от 04.09.2013 № А41-41158/12, от 27.11.2012 № А40-43372/12-72-278, ФАС Северо-Западного округа от 11.08.2011 № А13-12830/2010, ФАС Уральского округа от 28.05.2013 № Ф09-4257/13).

При выборе данного варианта действий нужно быть готовым к тому, что налоговые либо таможенные органы доначислят НДС, пени и штраф за его неуплату. В то же время шансы выиграть судебное разбирательство велики.

Обратите внимание! Данная рекомендация актуальна до 01.01.2016, поскольку с этой даты реализация на территории РФ солнцезащитных очков, оправ и линз для коррекции зрения освобождена от НДС (пп. 1 п. 2 ст. 149 в редакции Федерального закона от 23.11.2015 № 318-ФЗ). Ввоз указанной продукции на территорию РФ также не облагается НДС (п. 2 ст. 150 НК РФ).